Основное содержание и порядок ведения учета доходов и расходов организации

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

ПБУ 10/99 «Расходы организаций» определено, что расходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Обычная деятельность — это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее. Согласно ОКВЭД основным видом деятельности ООО «ЛПК» является «Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями «(код по ОКВЭД 51.3).

Доходами от обычных видов деятельности в компании признаются:

— выручка от продажи покупных товаров.

Выручка от обычных видов деятельности признается, когда удовлетворяются все условия, предусмотренные ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

В составе прочих доходов компания отражает:

• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (кроме указанных в выручке) и других МПЗ;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке, проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — курсовые разницы;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных компании убытков;
• — излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• — поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств — стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п., а именно: связанные с экспроприацией активов (возмещение), страховое возмещение в результате землетрясения или другой природной катастрофы, страховые возмещения в результате ДТП, и т. п.
• — прочие доходы.

Порядок признания прочих доходов:

• — поступления от продажи основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), признаются в порядке, аналогичном условиям признания выручки;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств и другие финансовые доходы признаются каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных компании убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. В случае, если задолженность списывается ранее истечения срока исковой давности, доход отражается в периоде принятия решения о списании такой задолженности (на основании приказа руководителя);
• — иные поступления — по мере образования (выявления).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий предусмотренных в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами по обычным видам деятельности в ООО «ЛПК» признаются расходы, связанные приобретением и реализацией товаров.

Коммерческие (расходы на продажу) расходы признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и полностью списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В составе прочих расходов организация отражает:

• — расходы по продаже, выбытию или прочему списанию основных средств и иных активов, включая их остаточную стоимость. К иным активам в данном контексте не относятся денежные средства (кроме иностранной валюты), продукция и товары;
• — проценты, уплачиваемые компанией за предоставленные ей в пользование денежные средства;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных компанией убытков;
• — курсовые разницы;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — недостачи и потери материальных ценностей, если виновные лица не установлены (согласно приказу руководителя Общества) или суд отказал во взыскании убытков с них;
• — прочие расходы.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата своей деятельности ООО «Липецкая продовольственная компания» в отчетном году использует счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 — активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:

• — прибыль (убыток) от обычных видов деятельности: Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» (Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»);
• — сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц: Дт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» (Прибыль); Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Убыток);
• — потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт 99 «Прибыли и убытки».

В учете ООО «Липецкая продовольственная компания» записи по учету финансового результата будут выглядеть так:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» — получена выручка за июнь.

Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от реализации готовой продукции за месяц.