Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

В законе «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу таких требований, установленных Законом «О бухгалтерском учете», относятся:

• 1. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях;
• 2. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
• 3. бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• 4. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета;
• 5. основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после се окончания и содержать обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота;
• 6. обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете;
• 7. формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).

В ПБУ 1/2008 установлены следующие допущения:

• — имущественной обособленности организации,
• — непрерывности деятельности,
• — последовательности применения учетной политики
• — временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

В отечественной практике указанным понятиям соответствует термин «требования», и формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям:

• — полноты,
• — осмотрительности,
• — приоритета содержания перед формой,
• — непротиворечивости
• — рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т. е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов — например, резервов по сомнительным долгам в момент образования сомнительной задолженности.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности — данным синтетического и аналитического учета.

Предусмотрено три варианта составляющих частей бухгалтерской отчетности: упрощенный, стандартный и расширенный.

Необходимость выделения вариантов формирования отчетности связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблемы прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации. Можно выделить следующие группы организаций:

• · первая группа — открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке;
• · вторая — прочие коммерческие организации, за исключением субъектов малого предпринимательства;
• · третья — субъекты малого предпринимательства .

Стандартный вариант бухгалтерской отчетности соответствует общим запросам пользователей. Его используют организации второй группы. Расширенный вариант для организаций первой группы включает значительный объем дополнительной текстовой информации (пояснений) применительно к требованиям регулятора рынка ценных бумаг. Упрощенный вариант применяется малыми предприятиями, деятельность которых характеризуется небольшим набором типовых операций, несущественным оборотом и ограниченными финансовыми и трудовыми ресурсами. Как правило, он включает только баланс и отчет о прибылях и убытках.

Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности: организация составляет отчетность в полном соответствии с МСФО и не формирует ее параллельно по российским правилам. Однако внедрение данного варианта требует соответствующего законодательного обеспечения .

Финансовая отчетность в России выполняет преимущественно контрольную функцию и составляется в основном в соответствии с информационными потребностями фискальных органов.

Кроме того, финансовая отчетность российских компаний составляется на основании строго регламентированного российского законодательства. Тем не менее, российские публичные компании стараются учитывать не только информационные запросы фискальных органов при формировании финансовой отчетности, так как осознают, что только с повышением ее прозрачности возможно привлечь большее число инвесторов, в том числе частных лиц, с целью увеличения капитализации.

Возникает несоответствие между складывающейся практикой раскрытия информации и существующими принципами формирования финансовой отчетности российскими публичными компаниями.

На создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России направлена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004;2010 гг.), одобренная приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 (далее — Концепция — 2004).

Суть дальнейшего развития бухгалтерской отчетности в нашей стране, согласно Концепции — 2004, состоит в активизации использования эффективного учетного процесса по следующим основным направлениям:

• 1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• 2) создание инфраструктуры применения МСФО;
• 3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• 4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• 5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности .

Обеспечить соответствие финансовой отчетности определенным качественным характеристикам возможно только с помощью создания такой системы регулирования, которая, с одной стороны, должна обязать компании раскрывать больше информации, а с другой стороны, защищать интересы акционеров и инвесторов. финансовый бухгалтерский учет Данная система будет также способствовать повышению качественных характеристик отчетности.

Одним из важных требований, которое должна содержать система регулирования, является составление финансовой отчетности по единым учетным стандартам. Это способствует увеличению прозрачности отчетности, сопоставимости ее с отчетами других компаний, а, следовательно, большей привлекательности для пользователей.

Немаловажным является и раскрытие нефинансовой информации в отчетности, так как она, в отличие от финансовых показателей, обладает прогнозными характеристиками.

Анализ на основе баланса, отчета о прибылях и убытках дает нам информацию за уже прошедший период времени. Инвестор может судить о результатах деятельности корпорации с опозданием практически на полгода. В то время как по нефинансовой информации можно судить о перспективах развития компании.

Наибольший интерес представляет раскрытие системы рисков, так как инвестиционные вложения всегда сопряжены с неопределенностью.