Классификация и оценка основных средств

При определении состава и группировки основных средств в соответствии с пунктом 3 Методических указаний по учету основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359. Согласно ОКОФ, принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:

• 1) здания (кроме жилых) — архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу;
• 2) сооружения — инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
• 3) машины и оборудование — это устройство, преобразующие энергию, материалы и информацию;

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные, (например, энергетические — генераторы, двигатели; рабочие — машины, инструменты, аппараты и пр., предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния; информационные — оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование);

• 4) средства транспортные — средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов;
• 5) инвентарь производственный и хозяйственный, к которому относится производственный инвентарь — предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудования, ни к сооружениям (чаны, бочки, баки, устройства тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, рабочие столы, торговые шкафы, стеллажи и пр.), хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц), спортивный инвентарь и пр.);
• 6) скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя), к которому относятся лошади, волы, верблюды, ослы, коровы, овцы и другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов; жеребцы — производители и племенные кобылы (нерабочие), быки — производители, коровы, хряки — производители и пр.;
• 7) насаждения многолетние, к которым относятся все виды искусственных насаждений независимо от их возраста, включая: плодово-ягодные насаждения всех видов, озеленительные и декоративные насаждения, живые изгороди, снегои полезащитные полосы, искусственные насаждения ботанических садов и др.

Во всех случаях объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку, и доведение до состояния, в которым они пригодны к использованию. В связи с этим немаловажным фактом является правильная оценка объектов основных средств.

В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимость формируется при их поступлении в организацию и зависит от формы и варианта приобретения (поступления). Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Такие затраты включают в себя: суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу); суммы за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект; фактические затраты за доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования; иные затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения, они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования, полученных основных средств. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведения об уровне цен опубликованные в средствах массовой информации. В случае, если рыночная стоимость документально подтверждена быть не может, могут быть использованы методы ее определения согласно статье 40 части первой НК РФ.

Объекты основных средств, изготовленные собственными силами организации, принимаются к учету по сумме фактических затрат на их изготовление. При этом на увеличение стоимости таких объектов могут относиться общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, непосредственно связанные с изготовлением или сооружением объектов собственными силами. Стоимость основных средств, по которой они приняты на учет в порядке, предусмотренном законодательством, не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. Изменение же первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, договорная стоимость которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, определяется с учетом разницы сумм. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплате объектов основных средств, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия ее к учету, и рублевой оценки этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату ее погашения.

Восстановительная стоимость объектов основных средств — это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов на определенную дату. Переоценка может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка производится по группам однородных объектов основных средств. При принятии решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличались от их текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета записями за январь следующего года.

Сумма дооценки ранее непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочной капитал организации, а сумма их уценки — на счет прибылей и убытков в составе операционных расходов.

Под остаточной стоимостью объектов основных средств понимается реальная их стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости (или же восстановительной) объекта суммы его износа за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе предприятия.

Под ликвидационной стоимостью понимается стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.