Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Производственные запасы — предметы труда, которые соединяясь со средствами труда и рабочей силой, обеспечивают производственный процесс.

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета, предназначенных для формирования обобщенной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия в системе синтетических счетов и бухгалтерском балансе.

Для учета наличия и движения производственных запасов, принадлежащих организации, используются следующие счета: 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов» .

Учет материалов по счету 10 ведется по субсчетам. Например, субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта.

Субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые предназначены для комплектования выпускаемой продукции.

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т. п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо).

Субсчет 4 «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь.

Субсчет 5 «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом); изношенных шин. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции.

Субсчет 8 «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых в строительно-монтажных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначена для учета наличия и движения специального инструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета наличия и движения специального инструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в эксплуатации при использовании их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ценности, применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Синтетический учет материалов можно вести двумя способами:

с применением одного счета 10? Материалы?, на котором будет формироваться полная себестоимость их заготовления, включая затраты на перевозку погрузку, разгрузку, т. е. транспортно-заготовительные расходы. Применение такого способа целесообразно при небольшой номенклатуре материалов и одновременном поступлении в бухгалтерию всех расчетных документов. Принятие купленных материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 60? Расчеты с поставщиками и подрядчиками?. Одновременно отражают НДС по приобретенным ценностям: дебет счета 19, кредит счета 60. Расходы по заготовке и доставке материалов в организацию отражаются записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 или 76? Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?. Затраты по разгрузке будут отражаться по дебету счета 10 и кредиту счетов 70? Расчеты с персоналом по оплате труда? и 69? Расчеты по социальному страхованию и обеспечению?. Таким образом, по кредиту счета 10 будет сформирована полная себестоимость приобретенных материалов, по которой они будут отпущены в основное производство или для других нужд организации (дебет счета 20? Основное производство? (25 ?Общепроизводственные расходы?) кредит счета 10). Данный способ обычно применяют малые предприятия.

с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», на котором предварительно собираются все затраты по заготовлению и формируется фактическая себестоимость заготовления. При этом оприходование на склад материалов осуществляется по твердым учетным ценам, в качестве которых используются договорные или плановые цены материалов. На основании поступивших расчетных документов поставщика делается запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 по покупным ценам независимо от поступления самих материалов. Одновременно отражают НДС по приобретенным ценностям: дебет счета 19, кредит счета 60. Приходование фактически поступивших материалов на склад осуществляется по учетным (примерным) ценам: дебет счета 10, кредит счета 15. По каждой партии материалов возникает разность между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 15. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16? Отклонение в стоимости материальных ценностей?.

Если дебетовый оборот больше, то фактическая себестоимость заготовленных материалов выше их учетной стоимости. Делается запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 на сумму разницы. Если фактическая себестоимость меньше учетной, то указанная проводка делается методом красного сторно (отрицательным числом), т. е. сумма разницы будет вычитаться. Таким образом, фактическая себестоимость материалов хранящихся на складе складывается из суммы отраженной по счету 10 по учетным ценам и суммы отраженной на счете 16.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается записью по дебету 20, 25, 44? Расходы на продажу? и т. д., кредиту счета 10 и производится в течение месяца по учетным ценам. По итогам месяца учетная стоимость израсходованных за месяц материалов должна быть скорректирована на соответствующую долю отклонения, относящихся к списанным со склада материалам. При этом списание отклонений может происходить на те же счета, куда списывались в течение месяца материалы: дебет счетов 20, 25, 44, кредит счета 16, или независимо от направления расходов материалов — записью по дебету счета 20 и кредиту счета 16.

Выбор варианта списания должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Аналитический учет (от лат. analite — разобщение) предоставляет детальную информацию по всем участкам хозяйственной деятельности в системе аналитических счетов.

Аналитические счета открываются к определенному синтетическому счету с оценкой хозяйственных средств и источников в натуральных, трудовых и денежных измерителях; количество аналитических счетов определяется контрольными потребностями в детализации учетных данных в пределах того или иного синтетического счета.

Аналитический учет производственных запасов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают в бухгалтерии на каждое наименование и вид материалов. В карточках указывается единица измерения, количество, цена материала. Материально-ответственные лица отражают операции по поступлению и расходу материалов.

В бухгалтерии аналитический учет ведут одним из способов:

количественно-суммовой учет — записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.

оперативно-бухгалтерский учет — в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складах.

суммовой учет — учет ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

Составить бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям: