Порядок проведения аудиторской проверки финансовых вложений

аудиторский заключение финансовый денежный Целью аудита финансовых вложений является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности аудируемого лица. Операции с финансовыми вложениями, как правило, немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении. При проверке финансовых вложений аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении финансовых вложений. Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля, аудитору необходимо выяснить, кто несет ответственность за операции с ценными бумагами [10, с. 25].

Кроме того, аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации. Аудиторам необходимо сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадение данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствуют о недостатках системы внутреннего контроля и требуют увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т. п.

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:

• * место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т. п.);
• * перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
• * порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
• * утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;
• · другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.

Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:

• • начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
• • учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.

Аудиторские процедуры в отношении начальных сальдо при первичном аудите финансовой отчетности проводятся в соответствии с российским правилом (стандартом) «Первый аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» или международным стандартом аудита (МСА 510) «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо» .

Если аудит организации проводится аудитором не в первый раз, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предыдущего отчетного периода.

Для планирования аудиторских процедур аудитору необходимо получить от клиента перечень операций, проведенных с финансовыми вложениями за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода. Получив эти данные, аудитор должен определить подлежащие проверке сальдо и операции с финансовыми вложениями.

Поскольку операции с финансовыми вложениями обычно немногочисленны, статистические методы определения выборки в отношении финансовых вложений, как правило, не используются.

При определении подлежащих проверке операций и остатков финансовых вложений необходимо исходить из следующего:

• 1. Стоимостная оценка. Необходимо проверить операции и остатки финансовых вложений, которые являются существенными для финансовой отчетности проверяемой организации.
• 2. Нетипичные операции. Необходимо проверить все необычные операции с финансовыми вложениями, чтобы убедиться в их реальности, законности и правильности оценки. К таким операциям могут, в частности, относиться [7, с. 68]:
  • * операции, предусматривающие нетипичные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т. п.);
  • * операции, осуществленные без видимой логической причины;
  • * операции, содержание которых отличается от их формы;
  • * операции, обработанные необычным образом;
  • * другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.
• 3. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Анализ существенных операций, произошедших в конце отчетного периода и после отчетной даты, необходим, чтобы убедиться в реальности показателя остатка финансовых вложений в отчетности организации. Возможны случаи завышения активов организации на конец отчетного периода с целью улучшения структуры баланса и их последующая продажа (как правило, той же организации, у которой они были фиктивно приобретены) в начале следующего отчетного периода. Аудитору необходимо убедиться в отсутствии подобных фактов, а при их выявлении определить, каким образом они могут повлиять на достоверность финансовой отчетности проверяемой организации и на аудиторское заключение.
• 4. Операции со связанными сторонами. Операции со связанными сторонами необходимо проанализировать с точки зрения полноты их учета и адекватности раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения, аудитору необходимо по лучить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменноеподтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

• * описание (наименование вида) ценных бумаг;
• * номера и серии сертификатов, их количество;
• * дату выпуска, дату погашения (если указана);
• * количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;
• * стоимостную оценку;
• * ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;
• * другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения.

Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Для финансовых вложений право собственности, которое подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом, будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки, которые были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов, и в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены.

Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов, доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями — использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).

Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные, и что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности аудитору необходимо также убедиться в том, что вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства к финансовой отчетности информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации.