Учет автомобильных шин

Автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве «запаски»), учитываются на счете 01 в составе первоначальной стоимости транспортного средства.

Прочие шины для автотранспорта учитываются на субсчете 10−5 «Запасные части». Так как автомобильные шины могут не только находиться на складе, но и передаваться сторонней организации для ремонта и восстановления, к субсчету 10−5 открываются регистры аналитического учета:

• — «Автомобильные шины на складе» ;
• — «Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении» .

На субсчете «Автомобильные шины на складе» раздельно учитываются:

• — новые шины, находящиеся на складе,
• — автошины, снятые со списанных автомобилей и прицепов, но годные к дальнейшему использованию без ремонта;
• — отремонтированная и подлежащая восстановлению автомобильная резина.

Первоначальная стоимость шин, приобретенных у поставщика, складывается из продажной стоимости, расходов по доставке и других затрат, связанных с их покупкой.

При отпуске шин в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится единовременное списание их стоимости на счета учета затрат.

Для целей налогообложения затраты на приобретение автомобильных шин могут быть признаны материальными расходами в том случае, если срок полезного использования не превышает 12 месяцев или стоимость одной шины не превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Стоимость шин включается в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО «Свежий ветер» летом 2006 г. приобрело легковой автомобиль с летним комплектом шин. Автомобиль используется в управленческих целях.

В октябре этого же года был приобретен комплект «зимней» резины за 4000 руб. (без НДС) и установлен на автомобиль.

В бухгалтерском учете ООО «Свежий ветер» были сделаны следующие проводки:

Дебет 10−5 Кредит 60.

— 4000 руб. — на склад оприходован комплект «зимней» резины;

Дебет 25 Кредит 10−5.

— 4000 руб. — шины установлены на легковом автомобиле.

Обратите внимание! Передача в эксплуатацию сезонного комплекта шин не может рассматриваться как ремонт автомобиля. В то же время, поскольку шины в бухгалтерском учете отражаются на счете 10, их передача в эксплуатацию близка по экономическому смыслу к передаче материалов в производство. Следовательно, списать их стоимость для целей налогообложения можно только при наличии документов, подтверждающих их использование.

Оприходование частично использованных автомобильных шин на склад может отражаться по дебету счета 10−5 «Запасные части» в корреспонденции с кредитом счета учета затрат (20, 23, 26, 29, 44…). Снятые с автомобилей шины, которые еще можно использовать без ремонта, учитываются по стоимости, рассчитанной с учетом износа, который определяется исходя из пробега. Таким образом, производится уменьшение затрат на производство (или расходов на продажу) текущего отчетного периода на сумму возвращенных на склад автомобильных шин.

Для того чтобы определить стоимость снятых с колес автошин, организация может самостоятельно установить нормы эксплуатационного пробега, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин. Можно воспользоваться Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3 112 199−1085−02. Указанные Нормы действовали до 1 января 2004 г. Действие Временных норм было продлено до 1 января 2008 г.

Нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств устанавливаются организациями на основе среднестатистического пробега шин. Минтранс предлагает использовать поправочные коэффициенты к среднестатистическим нормам пробега шины в зависимости от условий эксплуатации транспортного средства. Однако при этом норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега (п. 3.3 Временных норм).

Среднестатистический пробег шин российского производства для легковых автомобилей составляет приблизительно 40 — 45 тыс. км. Для шин зарубежного производства средний пробег равен 50 — 55 тыс. км. Пробег шин грузовых автомобилей существенно выше:

• — для отечественных шин он может достигать 100 тыс. км;
• — для шин зарубежного производства — до 180 тыс. км.

Для того чтобы рассчитать стоимость шин, возвращенных на склад, бухгалтеру необходимо на основании путевых листов определить пробег автомобильных шин за время их фактической эксплуатации.

В налоговом учете восстановление стоимости шин, снятых с автомобиля и возвращенных на склад, не производится. Даже если они готовы к дальнейшему использованию.

В результате при оприходовании снятых шин в бухгалтерском учете образуется временная разница: сумма расходов по данным бухгалтерского учета меньше, чем сумма расходов по данным налогового учета (п. 12 ПБУ 18/02). На основании этой разницы формируется отложенное налоговое обязательство.

Пример 4. Используем условия предыдущего примера.

Летние шины, снятые с машины, еще можно использовать. Первоначальная стоимость каждой шины составляет 750 руб. Норма пробега этих шин, установленная организацией, равна 50 тыс. км. За период эксплуатации фактический пробег составил 20 тыс. км. Следовательно, стоимость возвращенной на склад каждой шины равна 450 руб. ((50 000 км — 20 000 км): 50 000 км x 750 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Свежий ветер» были сделаны такие проводки:

Дебет 10−5 Кредит 25.

— 1800 руб. (450 руб. x 4 шт.) — на склад оприходован комплект «летней» резины, снятый с легкового автомобиля;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77.

— 432 руб. (1800 руб. x 24%) — сформировано отложенное налоговое обязательство.