Аудиторская проверка налогообложения по специальным налоговым режимам в ООО «Управляющая»

Аудит налогового учета по специальным налоговым режимам

На предприятии ООО «Управляющая» выбрана упрощенная система налогообложения со ставкой налога равной 6%. Налогоплательщик платит налог по ставке 6% только с доходов.

Организация перешла на УСН, поскольку соблюдались следующие ограничения:

• а) Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период — не более 100 человек.
• б) Доход по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения — не более 45 млн рублей.
• в) Размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН — 60 млн. рублей.
• г) Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, — не выше 100 млн руб.
• д) Доля непосредственного участия других организаций — не более 25%.

Для перехода на УСН ООО «Управляющая» подала заявление в налоговый орган по месту нахождения 30 октября 2010 г. В заявлении было сообщено о размере доходов за 9 месяцев 2010 года — 13 208 124 руб., а также о средней численности работников за указанный период — 5 человек, и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября 2010 г. — 708 355 руб.

Таким образом, с 1 января 2009 г. организация была переведена на упрощенный режим налогообложения.

Следует обратить внимание, что в случае превышения суммы доходов 60 млн. рублей ООО «Управляющая» теряет право на УСН. Однако в период 2011;2013 гг. доходы не превышали указанной величины.

Кратко остановимся на порядок определения доходов и расходов.

При определении объекта налогообложения организация учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).

При использовании объекта налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов).

Так как предприятие применяет УСН, то оно освобождается от уплаты:

• ? налога на прибыль организаций;
• ? НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
• ? налога на имущество организаций;

ООО «Управляющая» по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Например, за 1-й квартал 2013 г. было уплачено 14 503 руб., за полугодие — 54 933 руб., за 9 мес. — 219 373 руб.

Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года. В 2014 г. декларация была подана за 2013 год 06.02.2014 г.

ООО «Управляющая» в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» не подвергается обязательному аудиту, о? тд?тн?та?тк?то м? то?тж?те?тт п? тр?то?тв?те?тс?тт?ти а? ту?тд?ти?тт п? то и? тн?ти?тц?ти?та?тт?ти?тв?те а? тд?тм?ти?тн?ти?тс?тт?тр?та?тц?ти?ти. В с? тв?тя?тз?ти с т? те?тм, ч? тт?то исследуемое учреждение является плательщиком УСН, то в рамках данной работы рассматривается п? то?тр?тя?тд?то?тк о? тс?ту?тщ?те?тс?тт?тв?тл?те?тн?ти?тя а? ту?тд?ти?тт?то?тр?тс?тк?то?тй п? тр?то?тв?те?тр?тк?ти у? тч?те?тт?та р? та?тс?тч?те?тт?то?тв с У? тС?тН.

Н?та п? тр?те?тд?тп?тр?ти?тя?тт?ти?ти О? тО?тО «Управляющая» был проведен налоговый аудит.

Период проведения аудита был определен с 01.11.2014 п? то 01.11.2014, п? тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?тй п? те?тр?ти?то?тд с 01.01.2011 п? то 31.12.2013.

П?те?тр?те?тд а? ту?тд?ти?тт?то?тм б? ты?тл?ти поставлены следующие вопросы:

• 1) Все ли доходы нашли отражение в книге учета доходов и расходов з? та 2011, 2012 и 2013 г? то?тд?ты?
• 2) П? тр?та?тв?ти?тл?ть?тн?то л? ти о? тп?тр?те?тд?те?тл?те?тн?та н? та?тл?то?тг?то?тв?та?тя б? та?тз?та п? то У? тС?тН з? та отчетные и налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 года?
• 3) Своевременно ли представлялись налоговые декларации по У? тС?тН з? та 2011, 2012 и 2013 г? то?тд?ты?
• 4) С? тв?то?те?тв?тр?те?тм?те?тн?тн?то л? ти у? тп?тл?та?тч?ти?тв?та?тл?ти?тс?ть а? тв?та?тн?тс?то?тв?ты?те п? тл?та?тт?те?тж?ти по УСН за 2011, 2012 и 2013 годы?

В распоряжение аудиторов были предоставлены следующие документы за рассматриваемый п? те?тр?ти?то?тд: н? та?тл?то?тг?то?тв?ты?те д? те?тк?тл?та?тр?та?тц?ти?ти п? то У? тС?тН з? та п? тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?те п? те?тр?ти?то?тд?ты; основные бухгалтерские регистры; книги учета доходов и расходов за п? тр?то?тв?те?тр?тя?те?тм?ты?те п? те?тр?ти?то?тд?ты; платежные поручения; банковские выписки с приложениями; письма и иные документы.

По первому вопросу «Все ли доходы нашли отражение в к? тн?ти?тг?те у? тч?те?тт?та д? то?тх?то?тд?то?тв и р? та?тс?тх?то?тд?то?тв з? та 2011, 2012 и 2013 г? то?тд?ты?» аудит выявил следующее. Все доходы организации были включены в книгу учетадоходов и расходов.

П?то второму вопросу «Правильно ли определена налоговая база по УСН за отчетные и налоговые периоды 2011, 2012 и 2013 года?». Да, правильно. Данный в? ты?тв?то?тд с? тл?те?тд?ту?те?тт и? тз а? тн?та?тл?ти?тз?та и? тм?те?тю?тщ?ти?тх?тс?тя д? то?тк?ту?тм?те?тн?тт?то?тв п? тр?те?тд?тс?тт?та?тв?тл?те?тн?тн?ты?тх О? тО?тО «Управляющая» в ходе аудита.

По третьему вопросу «Своевременно ли представлялись налоговые декларации п? то У? тС?тН з? та 2011, 2012 и 2013 г? то?тд?ты» а? ту?тд?ти?тт в? ты?тя?тв?ти?тл с? тл?те?тд?ту?тю?тщ?те?те. И? тз?ту?тч?ти?тв протоколы отправки налоговых деклараций посредством телекоммуникационных каналов связи нарушений сроков не обнаружено.

П?то ч? те?тт?тв?те?тр?тт?то?тм?ту в? то?тп?тр?то?тс?ту «Своевременно ли уплачивались авансовые платежи по УСНО за 2011, 2012 и 2013 годы» аудит выявил следующее. Не выявив существенных искажений в определении налоговой б? та?тз?ты с? то с? тт?то?тр?то?тн?ты О? тО?тО «Управляющая», не былоо нарушений в сроках уплаты авансовых платежей.