Последовательность отражения затрат на производство в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет прямых расходов на материалы и заработную плату

Процесс формирования себестоимости (калькулирования) заключается в расчете сумм прямых и накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

• — информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на «транзитных» счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);
• — информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела «Накладные расходы» ;
• — накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;
• — расходы, собранные на «транзитных» счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.

Рассмотрим каждый этап подробнее на материалах исследуемого предприятия ТОО «Тайма», действующего в сфере обработки цветных металлов.

ТОО «Тайма» имеет в своем составе следующие цеха основного производства: литейно-волочильный (плавильный) и прокатный. Литейно-волочильный цех производит плавку, отливку и механическую обработку слитков из цветных металлов и их сплавов. Затем сплавы поступают в прокатный цех, который изготовляет готовую продукцию в виде полос, лент, прутков, проволоки, прутков, а также из отходов основных цехов изготовляют изделия культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода.

Учет затрат на производство ведется по попередельному методу, при котором себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из производственных затрат и себестоимости полуфабрикатов. В состав готовой продукции включается продукция, полностью законченная обработкой, по качеству и размерам удовлетворяющая всем обязательным требованиям государственных стандартов, и технических условий, предназначенная для отпуска на сторону, принятая ОТК и сданная на склад.

Выпуск готовой продукции ежедневно на основе количественной и качественной приемки оформляется актом прихода готовой продукции. Качество готовой продукции удостоверяется сертификатом или паспортом.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая в данном цехе всех стадий обработки, обусловленных технологическим процессом. В состав незавершенного производства в основных цехах заводов включается: металл, находящийся в плавильных, нагревательных печах, отлитые, но не разработанные слитки в литейном цехе, годные, но не сданные в прокатный цех слитки в литейном цехе, заготовки, находящиеся в прокатном цехе перед нагревательными печами и в печах и др. Кроме того, к незавершенному производству относится прокатанная, прессованная и тянутая заготовка, законченная обработкой в одном цехе, но не переданная в обработку в другой цех. Инвентаризация незавершенного производства проводится, как правило, ежемесячно.

Учет и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по обработке цветных металлов производятся по каждому цеху без подразделения на стадии производства, а внутри цехов — по полуфабрикатам и изделиям, выработанным из определенного металла или сплава.

Производственные затраты ТОО «Тайма» подразделяются на три категории:

• — прямые затраты на материалы;
• — прямые затраты на рабочую силу;
• — накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта.

Расходы на материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции ТОО «Тайма» .

Основным исходным сырьем для производства продукции являются: медь, алюминий, свинец, никель, олово, марганец, магний, слитки и заготовки из металлов и сплавов (полученные со стороны), лом и отходы цветных металлов и сплавов и другие виды цветных и редких металлов, входящие в состав сплавов.

Материалы отпускаются в основное производство ТОО «Тайма» на основе надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Для обеспечения учета и контроля за расходами материала на производство продукции применяют ведомость «Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

При разработке учетной политики финансовой службой ТОО «Тайма» был выбран вариант расчета фактической себестоимости израсходованных материалов исходя из средней себестоимости каждого вида материалов. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов это средняя стоимость поступивших в течение этого периода. Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

С.Стоимость = Со.м. + С приоб, (1).

Ко.м. + К приоб, где Со.м. стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;

Ком. — количество остатков материалов на начало. отчетного периода;

С приоб. — стоимость приобретенных материалов;

К приоб. — количество приобретенных материалов.

Например, сальдо на 01.01.08 меди катодной составила 5 387 845,30 тенге в количестве 19,865 тонн.

В январе 2008 года завод получил 199,998 тонн катодной меди на сумму 57 424 947,74 тенге от Корпорации Казахмыс. В фактическую себестоимость были включены также транспортные расходы на сумму 11 046,24 тенге, полученные от БГМК ППЖТ ПО Балхашцветмет.

В бухгалтерском учете составляется соответствующая корреспонденция счетов (таблица 1).

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету поступления материалов.

Таким образом, средневзвешенная стоимость катодной меди в октябре 2007 года составит:

С.Стоимость = 5 387 845,30+57 424 947,74+11 046,24 = 285 692,77 тенге.

19,865+199,98.

Основными документами по учету расхода материальных затрат на производство, движения в цехе металлов и сплавов, потерь, выпуска готовых изделий, а также незавершенного производства являются технические (производственные) отчеты цехов.

Отчеты составляются на основании требований, накладных и других первичных документов, лимитных карт, карт сдачи готовых изделий, шихтовых ведомостей. Отчеты подписываются начальником, технологом и утверждаются Главным инженером ТОО «Тайма» .

По истечении месяца на основании первичных документов составляется сведения о расходе металла в шихту. В них отражается количество использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе. Например, по указанным в сведениях данным мы можем в бухгалтерском учете отразить следующие операции (таблица 2).

Таблица 2. Отчет о количестве использованных материалов для получения сплава в литейно-волочильном цехе.

Отпуск сырья и материалов, полуфабрикатов в производство оформляется требованиями, накладными на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Передача материалов еще не означает их использование на производственные нужды и рассматривается лишь как внутреннее перемещение материалов.

Остатки возвратных отходов в цехах определяются на конец месяца в межинвентаризационные периоды расчетным путем с составлением акта цеховой комиссией, а в период инвентаризации — прямым взвешиванием на весах.

Остатки на конец месяца неиспользованных отходов в литейном цехе и не использованных возвратных отходов прокатным цехом в литейный или на склад подлежат списанию с производства и оприходованию на счет сырья и основных материалов.

Типовой план счетов бухгалтерского учета предполагает использование счета для учета затрат основного производства применять для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции, транзитный 8111 счет «Материалы» .

Записи на транзитных счетах производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах предприятия на производство продукции и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости готовой продукции.

Таким образом, основная задача бухгалтерской службы в сфере учета материальных затрат основного производства сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов и включению их в себестоимость продукции. Для этого на ТОО «Тайма» ведутся специальные учетные регистры, в которых собираются затраты по статьям расходов (отчеты о фактически списанных материалах, первичные документы, отражающие расчеты с поставщиками по оказанным энергетическим услугам).

Прямые затраты на рабочую силу — это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.

По статье «Оплата труда производственных рабочих» учитывается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих. К основной относится заработная плата рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, ведомости, где указываются код (шифр) цехов, участков, код производственных затрат, сумма основной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.

По статье «Отчисления от оплаты труда» отражаются социальные отчисления от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчисления включаются в себестоимость конкретных видов продукции в установленных законодательством процентах от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

Начисление прямой заработной платы повременщикам и окладчикам ТОО «Тайма» осуществляется в табеле учета рабочего времени. Начисление основной и дополнительной заработной платы основным производственным рабочим завода обработки цветных металлов отражается следующей корреспонденцией счетов (таблица 3).

Таблица 3 — Корреспонденция счетов по учету начисленной заработной платы.

При калькулировании заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость продукции прямым путем. Если невозможно прямое распределение сдельной оплаты труда, то фактически начисленная сумма заработной платы распределяется между видами продукции пропорционально расходу сырья.