Заработная плата как объект учета и аудита

Экономическая сущность заработной платы

Теоретические основы концепции заработной платы как цены труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд выступает в качестве товара и имеет естественную цену, то есть естественную заработную плату. Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы [59, c.595−601].

Теория минимума средств существования дальнейшее развитие получила у Д. Риккардо [59, c.595−601]. Исходные основы определения заработной платы он связывал с двумя предположениями Мальтуса: законом «убывающего плодородия почв» и законом народонаселения. На основе первого закона Риккардо сделал вывод, что с развитием общества стоимость средств существования растет, следовательно, должна расти и заработная плата. На основе второго закона он пришел к заключению о невозможности превышения заработной платы рабочих сверх уровня минимальных средств существования. Сущность этого вывода заключается в том, что с ростом заработной платы стимулируется рождаемость, а это ведет к росту предложения труда и снижению заработной платы. В свою очередь, снижение заработной платы сопровождается сокращением численности населения и предложения труда на рынке, а это ведет к росту заработной платы. Под воздействием колебаний предложения труда заработная плата сохраняет тенденцию к установлению некоторой постоянной величины в виде физического минимума средств существования.

Концепция заработной платы, как денежного выражения стоимости товара, то есть рабочей силы была разработана К. Марксом[59, c.595−601]. В её основе — положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила». Ученый обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Относительно сущности рабочей силы в научной литературе отсутствует единство взглядов. Одни экономисты считают, что рабочая сила находится вне отношений собственности. В качестве аргумента приводится тот факт, что она не является товаром. Но разве отношения собственности только товарно-денежные отношения? Отмирание товарно-денежных отношений не будет означать ликвидацию собственности как экономической категории.

Стоимость рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для его производства, а, следовательно, и воспроизводства этого специфического предмета торговли.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а, именно, продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями — предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, т. е. формируется система рынков по отдельным ее видам. Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником.

Кроме проанализированных основных концепций в зарубежной экономической литературе создано много других теорий определения природы заработной платы [72, c.254]. Рассмотрим наиболее известные.

• 1) Теория «рабочего фонда» (И. Бантам, Т. Мальтус, Дж. Милль). В основе этой теории лежит догма: капитал, расходуемый на покупку рабочей силы, есть величина постоянная, поскольку масса жизненных средств, приобретаемых на этот капитал, ограничена природой и составляет стабильную и обособленную часть национального богатства. «Рабочий фонд», расходуемый на выплату заработной платы, рассматривается представителями этой теории как величина, предопределенная до начала производства, и ее увеличение за счет дополнительного привлечения прибылей невозможно, так как в этом случае капиталисты лишатся части принадлежащего им «Фонда» и потеряют стимул к дальнейшему развитию производства.
• 2) «Производительная» теория заработной платы. Согласно этой теории главным фактором, определяющим размер заработной платы, является уровень производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793−1879) утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально производительности труда. Основным недостатком этой теории является использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь одного фактора — производительность труда.
• 3) Теория предельной производительности. Эта теория была сформулирована американским экономистом Дж. Кларком (1847−1938). Она основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными. Применительно к заработной плате Дж. Кларк, исходил из того, что при неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет определяться предельной низшей производительностью, свойственной последнему, «предельному рабочему».

При рассмотрении сущности заработной платы известный американский экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной производительности. Он считает, что для повышения «предельной эффективности капитала», деловой активности и занятости населения необходим стабильный объем денег в обращении. Этого можно достигнуть за счет системы государственных мер, направленных либо на абсолютное увеличение денег в «деловом общении», либо на относительное их увеличение. Первое обеспечивается с помощью так называемой регулируемой инфляции, второе путем понижения заработной платы. Кейнс полагает, что понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского рынка. Такой вывод он обосновывает сформулированным им «основным психологическим законом»: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление. Данное положение является решающей основой программы Кейнса о замораживании и понижении заработной платы.

Необходимо также различать денежную, или номинальную, и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата — это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата — это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная заработная плата — это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги.

Отметим, что изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате. Так, повышение номинальной заработной платы на 9% при росте уровня цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%. Отметим также, что номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время — уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная заработная плата.

Согласно Конституции Украины [1], Кодекса законов о труде Украины и Закона Украины «Об оплате труда» [8] заработная плата — это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу в соответствии с трудовым договором.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально — деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия. Регулируют заработную плату формы и системы оплаты труда.

Основными формами оплаты и соответственно учетными показателями являются сдельная и повременная. Если техническое нормирование дает возможность осуществлять оплату труда работников в соответствии с ее количеством, тарифной системой, учитывающей разницу в уровне квалификации работников, напряженности и сложности работы, от формы оплаты труда с их системами учитывают заработок, фактически отработанное время, объем изготовленной продукции или выполненных работ и услуг.

При сдельной оплате труда заработная плата работников прямо зависит от количества выполненной работы и размера расценки. Эту форму используют при оплате работникам, труд которых подлежит нормированию. Сдельная оплата труда состоит из следующих систем: прямой, прогрессивной, аккордной и премиальной. Она может быть индивидуальной и бригадной.

При повременной форме оплаты заработок работника зависит от отработанного им времени. Круг работников определяется наличием таких систем, как простая повременная и повременно — премиальная.

Формы и системы оплаты труда на предприятии регулирует руководитель предприятия. Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы и не облагаемого налогом минимума.

В состав затрат по оплате труда включаются выплаты заработной платы, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифов, ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов работы, ее количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих, по производственным результатам, прочих условий в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности и хозяйствования и физических лиц. Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в зависимости от их квалификации или по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы. Формирование тарифной сетки (схемы должностных окладов) проводится на основе тарифной ставки работника первого разряда, которая устанавливается в размере, который превышает законодательно установленный размер минимальной заработной платы, и квалификационных (междолжностных) соотношений размеров тарифных ставок (должностных окладов).

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями, учреждениями, организациями самостоятельно в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральной и отраслевой (региональными) соглашениями.

Функция заработной платы — это ее назначение, роль, составляющая сферы практической деятельности в согласовании и реализации интересов главных субъектов социально-трудовых отношений — нанимаемых работников и работодателей [72, c.266−269].

Исключительно важная роль заработной платы в механизме функционирования рыночной экономики обусловлена тем, что она должна выполнять такие основные функции: воспроизводственную, стимулирующую, оптимизационную, регулировочную, социальную.

Воспроизводственная функция состоит в обеспечении работников и членов их семьи необходимыми жизненными благами для восстановления израсходованной в процессе производства рабочей силы и для воспроизведения поколений. Реализация этой функции обеспечивается установлением государством гарантированного минимума заработной платы и прожиточного минимума.

Стимулирующая функция заработной платы состоит в установлении зависимости размера заработной платы от личного вклада работника и результатов деятельности всего коллектива предприятия. Эта зависимость должная постоянно стимулировать работника в улучшении результатов своей деятельности. Реализация этой функции обеспечивается разработкой на предприятии эффективных систем оплаты и премирование работы, привлечением работников к управлению предприятием и др.

Оптимизационная функция обеспечивает определенные пропорции в росте уровней заработной платы и производительности работы. Назначение этой функции на уровне государства состоит в связи платежеспособного спроса и товарного предложения, а на уровне предприятия — в обеспечении эффективности производства на началах опережающего роста производительности работы над ростом заработной платы. Реализация этой функции осуществляется внедрением мер, которые обеспечивают снижение заработной платы из расчетов на единицу продукции.

Регулировочная функция решает проблемы регулирования стоимости рабочей силы на рынке работы под влиянием соотношения ее спроса и предложения и распределения трудовых ресурсов по регионам, областям, предприятиям с учетом как личных интересов работника относительно сферы прикладывания своей работы и интересов рыночного производства, обусловленных экономической конъюнктурой.

Социальная функция призвана обеспечить равную заработную плату в одинаковых условиях работы и устранение любой дискриминации в оплате работы. Реализация этой функции обеспечивается объединением государственного и договорного регулирования заработной платы.

Кроме вышеупомянутых функций, которые отображают сущность заработной платы, рассматриваются ряд других: раздаточно-измерительно-распределительная, ресурсно-разместительная и функция формирования платежеспособного спроса населения.

Раздаточно-измерительно-распределительная функция заработной платы направлена на отображение меры живой работы при распределении фондов потребления между нанимаемыми работниками и владельцами средств производства. С помощью заработной платы определяется индивидуальная частица в фонде потребления каждого участника производственного процесса согласно его трудовому вкладу.

Ресурсно-разместительная функция направлена на оптимизацию размещения трудовых ресурсов по регионам, областям экономики, предприятиях. В современных условиях, когда государственное регулирование в сфере размещения трудовых ресурсов минимальное, а формирование эффективного рынка работы возможное лишь при наличия свободного выбора работником места работы, старание повысить свой жизненный уровень, предопределяет перемещение с целью поиска работы, которая бы максимально удовлетворила его нужды.

Поскольку платежеспособный спрос формируется под действием двух основных факторов — нужд и доходов общества, то с помощью заработной платы в условиях рынка устанавливаются необходимые пропорции между товарным спросом и предложением, то есть заработная плата выполняет функцию формирования платежеспособного спроса населения.

Механизм реализации основных функций заработной платы включает определение их целевой направленности, принципов реализации, направлений реализации, критериев реализации.

В современных экономических условиях в Украине, которые обусловлены несовершенными распределительными отношениями и неразвитыми рыночными механизмами, большинство рассмотренных выше функций и принципов организации заработной платы не выполняются. Ситуация перехода к рынку обусловила следующие функции заработной платы:

• — сохранение занятости, предупреждение безработицы ценой низкой заработной платы;
• — социальными гарантиями по предыдущему месту работы;
• — удержание инфляции за счет задолженности по заработной плате;
• — перераспределение занятых по сферам экономики и областям;
• — распространение нелегальной деятельности и вторичной занятости;
• — усиление мобильности рабочей силы;
• — побуждение к конкуренции на рынке работы.

Таким образом, в условиях рыночного хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.). Поэтому, заработную плату можно рассматривать как плату работнику, которая предоставляется за использование его труда и как цену потраченного работником труда, который может быть представлен в виде месячных окладов, премий, гонораров и тому подобное.

Поскольку рабочая сила является товаром, то ее цена, как и всех других товаров, регулируется соотношением между спросом и предложением. Со снижением спроса или увеличением предложения цена рабочей силы, то есть заработная плата, будет уменьшаться, и наоборот. Одним из факторов повышения стоимости рабочей силы есть повышение общеобразовательного и квалификационного уровней рабочих. Сущность заработной платы в наибольшей степени выражается в ее основных формах и системах.

Под оплатой труда понимает система отношений, которые связанные с обеспечением установления и осуществление работодателем выплат рабочим за их труд в соответствии с законами, другими нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами.

В следующем параграфе работы целесообразно рассмотреть положения нормативно-правовой базы учета и аудита заработной платы на производственном предприятии.