Учёт передачи специального имущества в производство

Третий раздел «Учет отпуска специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) и порядок включения их стоимости в затраты производства». Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) производится на основании первичных учетных документов, в качестве которых Методическими указаниями для применения рекомендованы: «Требование — накладная» форма № М-11, «Накладная» форма № М-15, «Лимитно — заборные карты» форма № М-8 и др. Кроме того, организация вправе разрабатывать самостоятельно формы первичных учетных документов при соблюдении требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.9) по включению в состав этих форм обязательных реквизитов.

В бухгалтерском учете операции отпуска специального имущества отражаются по дебету счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в сумме фактических затрат по их приобретению или изготовлению.

Предметом аналитического учета движения специальной оснастки и специальной одежды являются отдельные объекты указанного специального имущества или их укрупненные комплекты, которым в организации присваиваются номенклатурные номера. Аналитический учет данных объектов ведется в разрезе наименований, количества и стоимости (фактической себестоимости) с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации и материально — ответственных лиц (п. 22 Методических указаний). В момент передачи ее сотруднику в бухгалтерском учете делается запись: Д-т сч. 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — К-т сч. 20,23. Что касается спецоснастки, до тех пор, пока она не будет полностью изношена (передана другой организации, повреждена и т. д.), ее стоимость должна числиться на счете 10.

В налоговом учете стоимость спецоборудования (если оно не признается амортизируемым имуществом) списывается на расходы в момент передачи в производство (ст. 272 НК РФ). Возникает так называемая налогооблагаемая временная разница, которая отражается в проводке: Д-т сч. 20 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» — К-т сч. 20 субсчет «Стоимость спец. оснастки».

Данные суммы необходимо учитывать при расчете «условного расхода по налогу на прибыль». Так, согласно ПБУ 18/02, называется налог на бухгалтерскую прибыль.

Спецодежда, стоимость которой свыше 10 тыс. рублей и сроком полезного использования больше 12 месяцев, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, признается амортизированным имуществом для налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета амортизация по ней может начисляться линейным или нелинейным способом (п. 1 ст. 259 НК РФ). В подпункте 3 пункта 1 статей 254 и 318 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер делает следующие проводки:

Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» — списание стоимости переданных сотрудникам спец. имущества;

Д-т сч. 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — К-т сч. 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе"-выдано сотрудникам спец. имущество; Д-т сч. 20 — К-т сч. 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» — погашена частично стоимость переданного сотрудникам спец. имущества;

Последнюю проводку бухгалтер делает ежемесячно, в течении срока использования спец.имущества.

Аналитический учет спец. имущества, которое находится в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости объектов.

Как правило, объекты специальной оснастки и специальной одежды эксплуатируются в организации в течение длительного времени. При этом исходя из концепции признания в бухгалтерском учете доходов должна быть обеспечена сопоставимость полученных доходов величине произведенных для их получения расходов. Учитывая данное требование, настоящими Методическими указаниями установлен порядок постепенного переноса стоимости специальной оснастки и специальной одежды на себестоимость выпущенной при их участии продукции (работ, услуг). Для этой цели организациям предлагается применять один из двух способов списания стоимости специальной оснастки, а именно способ списания пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейный способ (п. 24 Методических указаний). Выбор конкретного способа списания может устанавливаться для каждого вида специальной оснастки в учетной политике организации.

При применении способа списания стоимости специальной оснастки пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта производится по формуле:

Сп = Ст х В Где Сп — погашаемая часть стоимости специальной оснастки;

Ст — размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);

В — объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).

Ставка погашения определяется как отношение стоимости оснастки или ее комплекта к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготавливаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Например, предмет штамповой оснастки стоимостью 15 тыс. руб. рассчитан на изготовление 5 тыс. заготовок. В течение месяца организацией произведено 200 заготовок. В этом случае ставка погашения (Ст) равна 3 руб. (15 тыс. руб. / на 5 тыс. ед.). Сумма погашения (Сп) стоимости штампа за месяц составит 600 руб. (200 ед. х 3 руб.).

При применении линейного способа расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта вычисляется по формуле:

Сп = Пс х К Где Пс — первоначальная стоимость специальной оснастки;

К — коэффициент погашения.

Коэффициент погашения определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации специальной оснастки. Если в отчетном периоде (месяце) выпуск продукции (работ, услуг) не осуществлялся, то перенос стоимости специальной оснастки при использовании в организации линейного способа не производится.

Согласно Методическим указаниям (п.25) стоимость объектов специальной оснастки, используемых в единичном производстве (индивидуальных заказах) и в массовых производствах, разрешается погашать единовременно в момент их передачи в производство (эксплуатацию). Связано это с тем, что в единичном производстве (например, судостроение) предметы спец. оснастки, как правило, предназначены для изготовления одного изделия и после окончания производства демонтируются. В массовом же производстве осуществить организацию учета списания стоимости спец. оснастки на каждый объект выпуска продукции достаточно трудоемко, а сама сумма списания, приходящаяся на одно изделие, не существенна.

В отличие от специальной оснастки стоимость специальной одежды разрешено погашать только линейным способом.

Срок полезного использования спецодежды следует исчислять исходя из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также из Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 № 51 (п. 26 Методических указаний).

Если срок полезного использования специальной одежды не превышает одного года, то допускается списание ее стоимости одновременно с передачей специальной одежды в производство (эксплуатацию). В бухгалтерском учете указанная операция отражается по дебету счетов учета затрат («Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредиту счета «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Отличительной особенностью использования специальной оснастки является несовпадение в ряде случаев сроков ее эксплуатации в процессе изготовления продукции (работ, услуг) и фактического (физического) срока нахождения в производственных подразделениях организации.

Связано это с тем, что после окончания выпуска готовой продукции и снятия изделия с производства у организации сохраняются обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию выпущенной продукции.

Поэтому для обеспечения контроля за наличием предметов специальной оснастки организациям рекомендуется параллельно с принятием ее на баланс зачислять предметы специальной оснастки и на за балансовый учет по дополнительно вводимому субсчету «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».