Организация бухгалтерского учета и контроля в ОАО «Саратовский молочный комбинат»

В ОАО «Саратовский молочный комбинат» бухгалтерский учет и отчетность ведется с применением средств программного обеспечения «1-С Бухгалтерия», применяется стандартный План счетов, имеющий детализацию по счетам.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с нормативными актами:

• — Гражданским кодексом РФ [1];
• — Налоговым кодексом РФ [2, 3];
• — Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6.12.2011 [4].
• — Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин от 29.07.1998 г. № 34) с изменениями и дополнениями МФ от 25.10.2010 г. № 3-н [7];
• — планами счетов бухгалтерского учета (приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н) [6];
• — учетной политикой (ПБУ 1/2008) [5].

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета, утверждена приказом генерального директора № 119 и № 120 от 30 декабря 2011 года. Основными элементами учетной политики являются элементы:

• — способ определения амортизации — линейный;
• — лимит признания активов объектами основных средств — 40 000 рублей;
• — способ признания коммерческих, управленческих расходов — в момент их несения списываются на счета реализации;
• — способ отражения прочих доходов и расходов — развернуто;
• — способ отражения отложенных активов и обязательств — свернуто;
• — в соответствии с ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете движения денежных средств свернуто (без денежных потоков части НДС).

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов ОАО «Саратовский молочный комбинат»:

• — контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;
• — контроль за законностью указанных операций;
• — своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
• — контроль за сохранностью и движением денежных средств;
• — проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;
• — своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих страховой организации денежных средств в российской иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, денежных документов предназначены следующие балансовые счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет оборудованную согласно требованиям кассу, кассир ведет кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающий банк устанавливает организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организация сдает в банк.

При оформлении кассовых операций в ОАО «Саратовский молочный комбинат» применяются следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 — приходный кассовый ордер;

КО-2 — расходный кассовый ордер;

КО-3 — журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 — кассовая книга;

КО-5 — книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Все наличные деньги в организациях хранятся в несгораемом металлическом шкафу (сейфе), который по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предназначен балансовый счет 50 «Касса».

По дебету счета 50 отражается поступление денежных средств в кассу организации, а по кредиту счета 50 — выдача денежных средств из кассы.

Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации — подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

• — хозяйственно-операционные расходы;
• — служебные командировки.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет делается проводка:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кредит 50 «Касса».

При условии составления авансового отчета об израсходованных суммах подотчетным лицом счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются расходы организации и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса».

Кредит 91 «Прочие доходы».

Организация обязана хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Движение средств на счетах в банке оформляется платежными банковскими документами, к которым относятся:

• — объявления о взносе денег,
• — чеки;
• — платежные поручения;
• — платежные требования-поручения;
• — аккредитивы.

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличных денежных средств на счет в банк. Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

На счете 56 отражается также движение денежных средств в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на счетах в банках предназначен балансовый счет 52 «Валютный счет».

По дебету счета 52 отражаются поступления денежных средств, а по кредиту этого счета — списание денежных средств с валютных счетов организации.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

• — транзитные валютные счета;
• — специальные транзитные валютные счета;
• — текущие валютные счета;
• — валютные счета за рубежом [21, с. 182].

Исследование организации учета, контроля движения денежных средств предприятия ОАО «Саратовский молочный комбинат» показало, что свою деятельность предприятие ведет успешно, экономические показатели это подтверждают. Бухгалтерский учет денежных средств ведется в соответствии с законодательными нормами и правилами в автоматизированном режиме. Используется комплекс бухгалтерских программ. Автоматизация учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бухгалтерского учета. Регистры бюджетного учета выводятся на бумажные носители.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества она обязана ежегодно проводить аудит бухгалтерской отчетности.

Для проведения ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятие имеет постоянные договорные отношения с аудиторской организацией. Внешним аудитором общества является ЗАО «Аудиторский Дом», который является членом Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» (НП ААС).

По результатам проведенной проверки было выдано аудиторское заключение, содержащее следующее мнение: «По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО „Саратовский молочный комбинат“ по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».