Налоговый учёт в жилищно-коммунальной сфере

Налогообложение и налоговый учёт в жилищно-коммунальной сфере рассмотрим на примере товариществ собственников жилья (ТСЖ). Товариществам собственников жилья будет интересно Постановление ФАС ВВО от 31.03.2006 № А17−4366/5/2005, касающееся вопроса об уплате товариществами НДС. Суд отказал налоговому органу во взыскании с ТСЖ сумм НДС, так как в рассматриваемой ситуации товарищество осуществляло уставную деятельность (управляло общим имуществом в многоквартирном доме, обеспечивало его эксплуатацию), а не оказывало услуги членам товарищества. При этом налоговый орган не предоставил доказательств оказания им каких-либо услуг. Как отметил суд, суммы, взимаемые с участников ТСЖ за техническое обслуживание, фактически являлись членскими взносами, направляемыми на содержание штатных сотрудников кондоминиума (председателя правления, бухгалтера и др.), проведение ремонта помещения, покрытие иных расходов, связанных с содержанием совместного имущества.

Такой пример показывает, что ТСЖ имеют шансы доказать, что они не должны уплачивать НДС. Однако предугадать, каким образом налоговая инспекция будет доказывать обратное и на чью сторону встанет суд, очень сложно. Поэтому, выбирая стратегию налоговых отношений, необходимо оценить все риски.

Вопрос обложения обязательных платежей членов ТСЖ налогом на прибыль стоит не менее остро, чем о порядке исчисления НДС. В Письме от 05.05.2006 № 03−03−05/8 Минфин разъяснил, почему он не считает обязательные платежи членов ТСЖ целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ. Необходимость вносить обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, возникает не в связи с членством в ТСЖ, а в связи с владением и пользованием имуществом в многоквартирном доме. Однако Минфин указывает на ситуацию, когда облагаться налогом на прибыль будет лишь посредническое вознаграждение ТСЖ:

• · уставом ТСЖ предусмотрено, что на него возложены обязанности по содержанию и ремонту общего имущества, предоставлению коммунальных услуг и т. д.;
• · ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями данных услуг, действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим указанные услуги).

Очевидно, что такие выводы не безупречны. Во-первых, налицо противоречие в формулировках «ТСЖ от своего имени заключает договоры» и «при этом действует от имени и за счет членов ТСЖ». Во-вторых, само допущение, что ТСЖ оказывает посреднические, агентские или иные аналогичные услуги, вряд ли выдерживает критику, так как содержание и ремонт общего имущества — это цель создания ТСЖ. Таким образом, новые разъяснения Минфина не смогли внести ясность в рассматриваемую спорную ситуацию.

В связи с утверждением новой формы налоговой декларации по земельному налогу Приказом Минфина России от 12.04.2006 № 64н внесены изменения в форму Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу. Эту форму необходимо применять начиная с представления расчетов за второй отчетный период, то есть полугодие 2006 г. Организация обратилась в Минфин с вопросом о возможности учета в 2006 г. полученного по итогам 2004 г. убытка в следующей ситуации:

• · в 2004 г. организация применяла традиционную систему налогообложения;
• · с 01.01.2005 она перешла на УСН;
• · с 01.01.2006 ею было принято решение о применении традиционной системы налогообложения.

Чиновники сочли такой подход неправомерным, так как убыток, полученный в 2004 г., не мог быть перенесен на 2005 г. (период применения УСН) согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСН, не принимается к учету при переходе на иные налоговые режимы. Таким образом, ежегодная смена налогового режима лишает налогоплательщика возможности переноса полученных убытков (Письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03−11−04/2/96).

Письмо Минфина России от 06.05.2006 № 03−03−04/2/131 будет интересно тем работодателям, которые предоставляют работникам ежегодные дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день. Минфин допускает, что расходы на оплату таких отпусков учитываются для целей исчисления налога на прибыль, но при условии соблюдения порядка предоставления указанных отпусков в соответствии с ТК РФ.

Письмо Минфина России от 02.05.2006 № 03−03−04/1/412 говорит о том, как учесть для целей налогообложения прибыли убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для этого необходима копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Убытки нужно учесть в том периоде, в котором было вынесено постановление.

Организациям, оказывающим коммунальные услуги, рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 04.05.2006 № 03−04−11/79. Оно адресовано тем налогоплательщикам, которые получали в 2005 г. и получают в 2006 г. из бюджета субсидии (субвенции) для возмещения сумм льгот по оплате коммунальных услуг, предоставленных отдельным категориям граждан (ветеранам, малоимущим) в соответствии с федеральным законодательством. Дело в том, что с 01.01.2006 п. 2 ст. 154 НК РФ был дополнен абз. 3, согласно которому суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Формулировка исчерпывающая, но не для чиновников. Они по-прежнему настаивают на том, что указанные поступления из бюджета должны облагаться НДС. Однако обоснование данного требования изменилось: денежные средства, полученные из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату подлежащих обложению НДС товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, включаются в налоговую базу по НДС.

Обратите внимание: данная формулировка не только не разъясняет норму абз. 3 ст. 154 НК РФ, а имеет совершенно иной смысл, позаимствованный из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98. Напомним, что в нем арбитры рассматривали спорные вопросы исчисления налога на прибыль. Один из таких моментов — классификация бюджетных средств, полученных в связи с предоставлением льгот. Суд указал, что такие поступления нельзя признать средствами целевого финансирования для целей исчисления налога на прибыль, так как организации не приобретают каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых им были бы необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, сами оказывают услуги.

Подход финансистов понятен: если спорные бюджетные средства облагаются налогом на прибыль, зачем освобождать организацию от уплаты НДС с тех же поступлений, тем более что ВАС признал их частью выручки, а значит, смело можно применять пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, на основании которого налоговая база по НДС определяется из расчета всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги). Такого развития событий следовало ожидать.

Однако существует много «но», которые не позволяют полностью принять позицию Минфина. Во-первых, норма абз. 3 ст. 154 НК РФ, которая устанавливает обратное. Во-вторых, факт получения коммунальной организацией из бюджета средств в сумме предоставленных льгот без НДС. В-третьих, положительная арбитражная практика по вопросам обложения полученных бюджетных средств именно НДС, а не налогом на прибыль.

О том, как с 01.01.2006 следует принимать к вычету НДС, предъявленный налогоплательщику при осуществлении строительства для собственных нужд, мы писали в третьем выпуске журнала «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», статье А. Ю. Комаровой «НДС: „коктейль“ по рецепту № 119-ФЗ». А вот как восстановить принятый ранее к вычету налог по построенной недвижимости в случае перехода налогоплательщика на спецрежим (ЕНВД) или частичном его использовании в деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД, разъяснено в Письме ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6−03/462@.Итак, Минфин рекомендует применять п. 3 ст. 170 НК РФ тем налогоплательщикам, у которых объект будет полностью использоваться в деятельности, переведенной на спецрежим. То есть восстанавливать налог, ранее принятый к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки. Причем сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим. В случае если объект используется как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, переведенной на спецрежим, НДС подлежит восстановлению также на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, однако в пропорции, определяемой согласно требованиям п. 4 ст. 170 НК РФ. Причем налог нужно восстановить в первом налоговом периоде использования объекта недвижимости в обоих видах деятельности.

Письмом Минфина России от 05.05.2006 № 03−04−11/80 разъяснено, как определить налоговую базу по НДС при отгрузке. Сославшись на Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», финансисты заявили, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то согласно п. 3 ст. 167 НК РФ такая передача приравнивается к отгрузке. Датой отгрузки считается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Если организация осуществляет операции, не признаваемые объектом обложения НДС или освобожденные от обложения НДС, то по ним налоговая база не определяется. Поэтому норма ст. 167 НК РФ, согласно которой день получения авансовых платежей является моментом определения налоговой базы, в отношении работ, услуг, выполнение (оказание) которых не облагается НДС, не применяется. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 03.05.2006 № 03−04−05/06.

Часто бывает, что организации реализуют своим работникам бывшие в употреблении материальные ценности: хозяйственный инвентарь, мебель, спецодежду. Нужно ли с такой реализации уплачивать ЕНВД? На этот вопрос ответ дан в Письме Минфина России от 05.05.2006 № 03−11−04/3/244. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. Руководствуясь ст. 2 ГК РФ, финансисты делают вывод, что указанная реализация не относится к розничной торговле и не может быть переведена на уплату ЕНВД. Такой же вывод справедлив и в случае, если материальные ценности отпускаются работникам в счет оплаты труда. Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты в налоговом периоде предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления. Часто от работодателей — налоговых агентов проверяющие требуют наличия таких заявлений на каждый налоговый период. В Письме Минфина России от 27.04.2006 № 03−05−01−04/105 разъяснено, что одно заявление действует до тех пор, пока у налогоплательщика не изменится право на тот или иной стандартный вычет. Если работа сотрудников связана с разъездами и организация возмещает стоимость проездных билетов, то такие выплаты не подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Такой вывод Минфин сделал в Письме Минфина России от 04.05.2006 № 03−05−01−04/112. Аргументация такова: обеспечение проезда работников производится в целях выполнения ими трудовых обязанностей, экономической выгоды (дохода) при этом не возникает. Более того, такое возмещение не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг), значит, оно не облагается ЕСН.

Как платить земельный налог, если участок находится на территории нескольких муниципальных образований? А главное, где узнать долю площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование? Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в Письме от 28.04.2006 № 03−06−02−04/64. Во-первых, заключение о доле площади могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании планово-картографического материала. Во-вторых, для получения такой информации также можно обратиться в органы местного самоуправления, которые в силу п. 12 ст. 396 НК РФ и Приказа Минфина России от 23.03.2006 № 47н должны сообщать налоговым органам в том числе информацию о земельных участках, по территории которых проходят границы нескольких муниципальных образований. При этом расходы на мероприятия, необходимые для выполнения обязанности по исчислению и уплате земельного налога, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть включены в состав прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.