Экономические аспекты систем менеджмента качества. 
Классификация затрат на качество. 
Классификация затрат на качество по методологии TQM

Классификации затрат на качество В рамках современных концепций качества определение, анализ и контроль расходов на качество являются первоочередной задачей. Согласно МС ISO серии 9000 учёт и оценка затрат на качество являются одним из базовых элементов системы качества организации. Затраты на качество выступают как внутренняя экономическая основа системы качества, позволяющая определить экономические последствия любых управленческих решений, принимаемых в системе качества.

В условиях рыночной экономики информация о затратах на качество становится для руководителей ключевой, необходимой для решения следующих основных задач:

• * выявления конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынках;
• * определения конкурентных позиций фирмы при ведении как ценовой, так и неценовой конкуренции;
• * определения размеров необходимых инвестиций, направленных на повышение качества продукции;
• * идентификации критических областей, требующих внимания и совершенствования;
• * определения соответствия затрат на качество требованиям стандартов;
• * оценки соответствия и эффективности функционирования системы качества организации, при необходимости внесения соответствующих изменений;
• * определения усилий подразделений организации, ответственных за разработку параметров качества, поддержание достигнутого уровня качества и его повышение;
• * информированности внешних потребителей продукции фирмы о затратах на качество для предъявления им объективных доказательств этого качества.

Таким образом, определение и анализ затрат на качество позволяет представить реальную картину состояния дел в области качества продукции не только администрации и трудовому коллективу, но и держателям акций и другим внешним потребителям продукции организации. В конечном итоге информация о затратах на качество создаёт предпосылки для принятия стратегических, тактических и оперативных управленческих решений с учётом интересов всех заинтересованных лиц, что способствует повышению эффективности производства, повышению рентабельности и возрастанию конкурентоспособности.

Исходной, ключевой посылкой для определения затрат на качество является их классификация, то есть определение состава и структуры затрат, сгруппированных по определённому признаку. От правильности классификации зависит правильность определения состава затрат и требований к организации их учёта, анализа и оценки.

Необходимо отметить, что общепринятая классификация затрат на качество отсутствует, вопросы, связанные с её определением, остаются дискуссионными. Однако все исследователи соглашаются с тем, что:

• 1) качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, надёжность продукции и экономию затрат;
• 2) свои потребительские свойства продукция приобретает в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех этапах и во всех звеньях;
• 3) вместе с этими свойствами образуется стоимостная величина продукта, характеризующая их от стадии планирования разработок продукции до её реализации и послепродажного обслуживания;
• 4) стоимость готового продукта тесно взаимосвязана с эффективностью работы системы качества, существующей на предприятии, а обеспечение качества продукции связано с затратами, которые предприятие будет нести на всех этапах построения системы качества.

Если сформировать цепочку затрат и стоимости товара или услуги, то она позволит конкретизировать и увидеть когда, т. е. на каком этапе деятельности, где, и в каком подразделении, обеспечивается качество готового продукта. Поскольку за каждый этап организации производства продукта или услуги и за эффективность деятельности подразделений несёт ответственность руководитель организации, становится ясно, кто отвечает за качество продукции. То, что подразумевают под гарантиями качества, есть технические, технологические, экологические, эргономические, экономические и иные показатели качества, которые обеспечивают удовлетворение запросов потребителя. Все перечисленные показатели должны иметь плановые, фактические и критериальные значения.

Все этапы деятельности фирмы включают в себя элементы управления затратами. Они формируются как снизу вверх, так и сверху вниз, различаясь по составу, величине, способу формирования и отнесения на продукт. Практически каждая производственная операция связана с созданием некоторого продукта (услуги) определённого качества. Эффективность выполнения этих операций с экономической точки зрения показывает, насколько экономически эффективно достигается это определённое качество. Вследствие того, что совокупность производственных операций создаёт итоговую стоимость продукта (услуги), она — итоговая стоимость — является главным показателем эффективности системы менеджмента качества. Производственная деятельность — это совокупность организационного, технологического и экономического аспектов. Поэтому, затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством.

Концепции качества:

PAF-модель:

• — Предупредительные затраты — затраты на исследование, предупреждение и снижение риска несоответствия или дефекта. Эти затраты привлекаются с тем, чтобы снизить оценочные затраты и издержки вследствие отказов.
• — Оценочные затраты — стоимость оценки достижения требуемого качества, например, стоимость контроля, выполняемого на любой стадии петли качества. Эти затраты привлекаются при первоначальном установлении соответствия изделия требованиям к качеству.
• — Издержки вследствие внутренних отказов — издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных внутри организации на любой стадии петли качества до передачи изделия от поставщика к покупателю.
• — Издержки вследствие внешних отказов — издержки из-за несоответствий или дефектов, обнаруженных после поставки заказчику (потребителю).
• 2) Классификация затрат на качество в версии МС ISO серии 9000:

В ней затраты на качество подразделяются на производственные, осуществлённые организацией с целью достижения и обеспечения требуемого уровня качества, и непроизводственные, связанные с подтверждением качества продукции и предъявлением потребителю объективных доказательств этого качества. При этом производственные затраты включают расходы на предупредительные мероприятия и оценку, а также расходы на дефекты (или потери). Затраты на обеспечение качества вне производства включают конкретные дополнительные средства обеспечения качества, мероприятия, процедуры, данные, демонстрационные испытания, отдельные и дополнительные оценки (например, расходы на испытания специфических характеристик безопасности), проводимые признанными и независимыми испытательными органами.

Моделирование затрат на качество в рамках концепции TQM*.

Принципиально новый подход к моделированию затрат на качество был предложен в рамках концепции TQM (всеобъемлющего менеджмента качества).

Как указывалось ранее, концепция TQM требует управления процессами, а не только конечными результатами. Лицо, несущее полную ответственность за процесс и наделённое полномочиями в отношении этого процесса, нуждается в средстве, позволяющем контролировать затраты, связанные с этим процессом, и принимать меры к их минимизации. В этом контексте модель затрат на качество отражает полные затраты в каждом процессе, а не произвольно определённые затраты на качество. Затраты на процесс группируются по двум основным категориям: затраты на обеспечение соответствия требованиям и затраты, вызванные несоответствием.

Это разделение служит упрощению классификации по сравнению с традиционным подходом и объясняется тем, что обе области затрат располагают возможностью для улучшения. Лицо, отвечающее за процесс, должно наблюдать за процессом и вносить изменения в него, влияющие на обе части затрат на процесс. Некоторые процессы существуют только вследствие несоответствия в другом месте, и необходимость в них отпадёт, если это несоответствие устранить.

Такая классификация затрат позволяет создать модель затрат для любого процесса в организации путём идентификации всех ключевых работ, подлежащих контролю, установлению элементов затрат для каждого вида работ и отнесения их к затратам соответствия или к затратам несоответствия. При этом наиважнейшее значение имеет выбор регистрируемых параметров в ключевых работах.

Модель затрат на процесс может использоваться для идентификации и мониторинга затрат на процесс как в отношении отдельных аспектов организации, так и полных затрат, например подразделений. В большинстве организаций руководство может не знать стоимость различных задач и видов деятельности, которыми занимается предприятие, или какова может быть общая картина затрат на деятельность, в которой участвуют многие отделы организации. Также у руководства могут быть трудности с получением информации о том, что достигнуто в действительности. Эта проблема разрешается при построении модели затрат на процесс.

Как видно, модель затрат на процесс в концепции TQM кардинально отличается от традиционной PAF-модели. В концепции TQM отражается управленческий подход к определению затрат на качество — ориентация на деятельность по обеспечению качества, а не на продукцию.

Разработчики модели затрат на процесс указывают, что в тех организациях, где затраты на качество определяются традиционным способом, может возникнуть необходимость соотнесения PAF-модели с моделью затрат на процесс. В таком случае затратами на соответствие первоначально можно считать предупредительные и оценочные затраты плюс базовые затраты на процесс, а затратами вследствие несоответствия — издержки, вызванные отказами.

Классификация затрат на качество, основанная на различных методах сбора, представления и анализа элементов финансовой информации*.

Многообразие различных подходов к оценке затрат на качество, понимание того, что для успешного бизнеса, оценки результатов необходимы финансовое планирование и контроль нашло отражение во второй версии МС ISO. Так в ISO 9004−1-94 п. 6 классификация затрат на качество строится исходя из различных методов сбора, представления и анализа элементов финансовой информации:

1. Метод калькуляции затрат на качество.

Этим методом определяют затраты на качество, являющиеся результатом хозяйственной внутренней деятельности и внешних работ.

Составляющие затрат при этом рекомендуется анализировать на основе модели PAF (профилактика, оценивание, дефекты). Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодными капиталовложениями, тогда как затраты на дефекты считаются убытками.

2. Метод калькуляции затрат, связанных с процессами.

Данный метод используют для анализа стоимости соответствия — затраты с целью удовлетворения всех запросов потребителей при безотказности существующего процесса и стоимости несоответствия — затраты вследствие нарушения существующего процесса. Выявление несоответствий является источником экономии средств.

3. Метод определения потерь вследствие низкого качества.

Основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Примером внешних и нематериальных потерь является сокращение в будущем объёма сбыта из-за неудовлетворённости потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери являются следствием снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т. п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.

Финансовые аспекты системы качества, отражённые в МС ISO серии 9000, являются наиболее полной характеристикой подходов к определению затрат на качество, используемых в настоящее время за рубежом.