Исчисление себестоимости картофеля

Общие принципы исчисления себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство — одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Она удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности — в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития другой основной отрасли сельского хозяйства — животноводства, так как выращивает для последней корма.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств — выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо учитывать при калькулировании себестоимости продукций отрасли.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, поэтому необходимо разграничить затраты по годам, что достигается соответствующей организацией бухгалтерского учета: затраты под урожай теку­щего года и под урожай будущих лет учитываются на разных аналитических счетах.

Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие в качестве незавершенного производства с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года, и затраты под урожай будущего года обособляются отдельно. Если необходимо, затраты по отдельным видам незавершенного производства распределяются между сельскохозяйственными культурами пропорционально его посевной площади.

Производственный процесс в растениеводстве состоит из последовательно выполняемых в течение года разнообразных работ, которые, как правило, объединяются в следующие комплексы: подготовка почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов, в свою очередь, состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, культивацию, внесение в почву органических и минеральных удобрений и другие работы. Все они выполняются в сжатые сроки на определенном временном периоде (весной, летом, осенью). Для того чтобы управлять этим процессом, необходимо иметь достоверную информацию о времени выполнения каждого вида работ и затратах, связанных с ними, т. е. необходимо разграничение затрат по видам работ. Только лишь в этих условиях каждый вид работ может выступать как объектом учета затрат, так и объектом калькуляции. В соответствии с действующими рекомендациями такой подход при организации учета применен только лишь по отношению к незавершенному производству в растениеводстве: самостоятельными объектами учета затрат и калькуляции себестоимости выполняемые работы признаются только в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены в текущем году на отдельные культуры группы однородных культур. На аналитических счетах, открытых на каждый вид выполненных работ систематизируется по утверждённым статьям информация о затратах, произведенным в текущем году, но под урожай будущего года. Сумма затрат, учтенная по каждому такому счету, является фактической себестоимостью определенного вида незавершенного производства, переходящего на следующий год.

Затраты на выполнение работ, предусмотренных технологией выращивания сельскохозяйственных культур и учтенные на соответствующих счетах прямо, самостоятельными объектами учета затрат не являются, в связи с чем себестоимость таких работ не исчисляется.

Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, в котором отражают сумму распределяемых затрат постатейно.

Все расходы по посеву озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая текущего года. Затраты на выполнение работ под яровые культуры будущего года трудно привязать к какой-то культуре, так как осенью неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной следующего за отчетным года после определения фактических площадей под те или иные культуры они распределяются пропорционально площадям посева (постатейно) и отражаются на аналитических счетах конкретных культур.

Затраты по известкованию и гипсованию почв (за счет собственных средств), первичному окультуриванию мелиорируемых земель, культурным и улучшенным естественным пастбищам учитываются на отдельных аналитических счетах по общепринятым для отрасли растениеводства статьям. Эти затраты относят постоянно на объекты учета по соответствующим культурам, размещенным на площадях, по которым произведены работы, ежегодно равными долями в течение 5−7 лет.

Затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур. Технология их выращивания разная, что является основной причиной различного уровня затрат, которые необходимо произвести в расчете на единицу посевной площади для получения ожидаемой продукции. Кроме того, продукция разных культур отличается как своим внешним видом, так и потребительскими свойствами. Поэтому на каждый вид продукции необходимо установить свою цену реализации, что возможно лишь при определении себе стоимости производства продукции также по каждому ее виду, поскольку последняя лежит в основе ценообразования. Исходя из таких особенностей процесса производства, в растениеводстве вытекает еще одна предпосылка, обеспечивающая достоверность калькуляций себестоимости продукции — разграничение затрат на производство и выхода продукции растениеводства по сельскохозяйственным культурам (группам однородных культур).

Это принимается во внимание также при организации бухгалтерского учета: на каждую культуру (группу однородных культур) ведется в составе синтетического счета 20 «Основное производство», субсчета «Растениеводство» отдельный аналитический счет.

По дебету его систематизируют в течение года затраты на выращивание культуры по утвержденной «номенклатуре калькуляционных статей; по кредиту отражают оприходование продукции (количество и стоимость). В течение года продукция оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце года информация о затратах на производство и выходе продукции используется для исчисления фактической себестоимости каждого вида продукции, полученной от урожая. Нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость продукции корректируется до фактической. В результате аналитический счет, открытый на отдельную культуру (группу однородных культур) закрывается.

Некоторые затраты отрасли растениеводства нельзя сразу отнести как на сельскохозяйственные культуры, так и на неза­вершенное производство. Их учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют и включают в издержки производства по выращиванию сельскохозяйственных культур и выполнению работ, отнесенных к незавершенному производству. Таким образом, эти аналити­ческие счета являются транзитными и выполняют в течение года роль накопителей информации о затратах, которые только лишь в конце года полностью включаются в издержки про­изводства конкретной продукции и себестоимость незавер­шенного производства.

В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:

• 1. амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернохранилищ распределяются между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофелехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур. Эти же затраты по овощехранили­щам в специализированных хозяйствах распределяются пропорционально площади помещения, занимаемой продукцией соответствующих культур;
• 2. затраты по орошению, подлежащие распределению. Учет их осуществляется в течение отчетного периода на отдельном аналитическом счете в том случае, если они не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально по­севным площадям;
• 3. затраты по осушению, подлежащие распределению. Учет затрат по осушению на отдельном счете производится только лишь тогда, когда они прямо не отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидро­технических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенных на осушенных землях.

Эти затраты учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах по утвержденной номенклатуре статей. В состав затрат на производство кормов в течение года включается плановая себестоимость сырья, использованного для осуществления перечисленных выше процессов (в конце года корректируется до фактической) и расходы на выполнение всех технологических операций для получения соответствующего вида кормов. На этих же счетах отражается также оприходование полученных кормов (количество и плановая себестоимость). В конце года исчисляется их фактическая себестоимость и производятся необходимые корректировочные записи общепринятыми способами по доведению плановой себестоимости оприходованной продукции до фактической.

Значительную долю в затратах на выращивание продукции растениеводства занимают расходы на организацию, управле­ние и обслуживание производства. Они подразделяются на бригадные (цеховые), общеотраслевые и общехозяйственные. Такие расходы не представляется возможным прямо отнести на сельскохозяйственную культуру или вид работ. Поэтому их сначала учитывают на отдельных счетах, а затем распределяют и отражают на счетах отрасли растениеводства. Бригадные (цеховые) расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде (цехе). Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в затраты на производство продукции отрасли.