Прекращение договора ДМС

Прекращение договора может быть инициировано одним из его участников либо в связи с наступлением определенных обстоятельств, которые предусмотрены условиями данного документа.

Страхователь вправе расторгнуть договор в связи с тем, что страховщик необоснованно увеличил страховой взнос или нарушил принятые обязательства по финансовому обеспечению медицинских программ.

Кроме того, договор ДМС может прекратить действие в результате: смерти застрахованного лица; вступившего в силу решения суда; ликвидации страховщика; неуплаты страхователем страховой премии (взноса); истечения срока действия договора; соглашения сторон.

Если договор страхования прерывается досрочно, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии. Разумеется, такая ситуация должна быть предусмотрена условиями договора. Обычно страхователю возвращается часть взноса, которая рассчитывается пропорционально оставшемуся сроку действия договора, за вычетом расходов страховщика, связанных с ведением договора ДМС. Возврат средств отражается так:

ДЕБЕТ 22−5 КРЕДИТ 50, 51: возращена часть взносов страхователю в связи с прекращением договора.

При возврате денег страхователю (физическому или юридическому лицу) страховая организация делает запись в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Итак, одна из главных особенностей ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов нестраховых организаций. В нем отсутствуют счета, предназначенные для учета затрат в процессе производства продукции, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции (работ, услуг). Это связано с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не могут быть торгово-посредническая и производственная деятельность. Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Развитие системы нормативного регулирования учета страховых операций происходило в целом одновременно с преобразованиями в стране, что отрицательно сказалось на ней и затрудняет идентификацию ее изменений, их обоснованности и целесообразности.

Процесс становления современной модели учета страховых операций начался с развитием рыночных отношений в РФ, однако его истоки берут начало из системы учета органов государственного страхования СССР, вследствие чего сложилась специфическая модель, с одной стороны удовлетворяющая стихийно возникшему коммерческому страхованию, и с другой — существенно отличную от моделей учета, сформировавшихся в зарубежных странах.

Действующие в настоящий момент Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению (Инструкция № 69н) содержат объективные недостатки и не удовлетворяют требованиям современного страхового рынка Первый недостаток Инструкции № 69н заключается в том, что в ней реализованы пробелы нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам страхования (сострахования, перестрахования). В первую очередь это связано с отсутствием ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования». Инструкция № 69н содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховщика страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования; описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат по договорам страхования и сострахования. Таким образом, содержание Инструкции № 69н не соответствует содержанию документов, который она дополняет — общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

План счетов и Инструкция по его применению устанавливают лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. В Плане счетов реализован общий концептуальный подход к построению системы счетов. Инструкция по применению дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) с другими счетами. Ни План счетов, ни Инструкция не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур — это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

При изучении Инструкции становится очевидным, что кроме реализации ее основной функции, которая должна полностью соответствовать документу, что она дополняет (установление общего порядка отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета), в ней реализованы некоторые другие пробелы нормативно-правового регулирования страховых операций. Другими словами, в данном документе содержатся указания, выходящие за рамки, отведенные исходным документам — общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

Второй недостаток Инструкции № 69н, на мой взгляд, состоит в том, что изначально неверно было вменять страховщикам применение общехозяйственного Плана счетов, введя в него лишь 4 дополнительных счета. Можно отметить, что попытка введения в План дополнительных счетов с загруженной аналитикой в целях единообразия остальных операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом произведена в ущерб страховому учету.

Не совсем корректным выглядит наличие у страховщика в Плане счетов (даже с учетом дополнительно введенных счетов) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары».

Третий недостаток заключается в том, что содержание Инструкции не удовлетворяет современному состоянию страхового рынка и видам операций, осуществляемых на нем, ведь с момента её принятия прошло уже много времени, за которое было принято большое количество нормативно — правовых актов, расширяющих, дополняющих и изменяющих проводимые страховщиками операции.

Можно сделать вывод, что детализация страховых операций, предусмотренная Инструкцией № 69н на уровне субсчетов, фактически является рекомендованной. Субсчета как угодно могут быть переименованы, объединены, исключены. Логично предложить исключить право страховых организаций в части уточнения содержания, исключения и объединения, приведенных в ней субсчетов, оставив за ними только право вводить дополнительные субсчета. Есть смысл исключить из Инструкции возможность сторнирования бухгалтерских записей, в частности при начислении страховых и перестраховочных премий, а также комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Его нельзя применять, когда бухгалтерская запись произведена в одном отчетном периоде, а исправительную запись необходимо сделать в другом. Последнее, конечно, относится только к тем бухгалтерским записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета учета доходов или расходов, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков и не имеют конечного сальдо. Использование способа «красное сторно» приведет в данном случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, что является недопустимым.

Следует отказаться от активно-пассивных субсчетов, что уже успешно внедрено в банковском секторе и соответствует МСФО. Субсчета должны быть либо активные, либо пассивные. Например, субсчет 22−5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика (возврат страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования при их досрочном прекращении), а по кредиту — доходы страховщика (возврат страховых премий от перестраховщиков по переданным им в перестрахование договорам в связи с досрочным прекращением основных договоров либо в связи с досрочным прекращением договоров перестрахования) следует разбить на два отдельных: 22−5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» (для отражения расходов) и 22−6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» (для отражения доходов).

Изначально в Инструкции № 69н не были урегулированы вопросы с отражением на счетах бухгалтерского учета таких операций, как замена страховой выплаты предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу, операций, связанных с отказом страхователя от права собственности на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения от него страховой в размере полной страховой суммы, операций, когда осуществляется возврат страховой выплаты, ранее произведенной страховщиком, а также операций, когда страховщик производит страховую выплату по решению суда.

Можно сделать вывод, что Инструкция № 69н явно устарела и нуждается в серьезной переработке и дополнении. Внедрение предложенных мер по совершенствованию Инструкции позволит подготовить основу для перехода страховщиков на МСФО. На фоне описанного развития системы бухгалтерского учета в страховании возникает серьезная необходимость в утверждении ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования».