Формы и содержание финансовой отчетности в Великобритании

Великобритании, как и в других государствах, входящих в ЕС, компании, чьи акции и облигации зарегистрированы на фондовых рынках ЕС, начиная с 2005 г. представляют свою финансовую отчетность в соответствии с нормами и требованиями МСФО. ЕС предоставил государствам — членам ЕС право разрешать или санкционировать использование предприятиями МСФО при формировании их отчетности. В Великобритании в законодательном порядке такое право с 2005 г. получили все компании. С 1 января 2007 г. лондонская фондовая биржа стала требовать от всех компаний, зарегистрированных на Альтернативном инвестиционном рынке (АИР), формировать отчетность по МСФО.

Законодательство Великобритании, регулирующее вопросы постановки бухгалтерского учета, ранее предписывало компаниям ежегодно составлять свою финансовую отчетность, отражающую «истинную и объективную картину». В МСФО (LAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержится требование формировать данную отчетность так, чтобы она «отражала объективную картину» .

В июне 2005 г. Совет по финансовой отчетности Великобритании опубликовал юридическое заключение, в котором утверждалось, что «требования предоставлять объективную и истинную и объективную картину по сути аналогичны». Однако и после выхода данного документа неопределенность по рассматриваемому вопросу оставалась. Более того, в 2006 г. в Закон о компаниях было включено требование ко всем финансовым отчетам вне зависимости от того, подготовлены ли они в соответствии с МСФО или нет, согласно которому директора могут подписывать эти отчеты лишь будучи убежденными в том, что они отражают истинную объективную картину.

В странах ЕС нет запрета на использование МСФО другими компаниями (помимо публичных), которых в Великобритании насчитывается свыше 2 миллионов. Однако случаи их перехода на МСФО довольно редкие. Основная причина состоит в том, что затраты на внедрение МСФО весьма значительны и для подавляющего большинства не окупятся. Помимо этого, как показывает практика, в переходе данных компаний на МСФО нет особой надобности. Учитывая вышеназванные обстоятельства, Совет по бухгалтерским стандартам (СБС) Великобритании решил дождаться итогов проекта МСФО для малых и средних предприятий. Вполне вероятно, что это ляжет в основу национальных стандартов (ОПБУ-СК). Причем, действие последних предполагается распространить на крупные компании (кроме тех, кто в соответствии с законом должен использовать МСФО) и средние. Что же касается стандарта финансовой отчетности для малых предприятий, то пока планируется оставить в силе действующий, хотя и после дополнительного согласования с МСФО для малых и средних предприятий. Такой подход содержит потенциал, позволяющий должным образом гармонизировать в вопросах формирования финансовой отчетности компаний, с одной стороны, интересы ее составителей и пользователей, с другой — максимально сблизить национальные и международные стандарты. В Великобритании в Законе о компаниях указано, что последние обязаны готовить свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями либо международных стандартов бухгалтерского учета (т. е. МСФО), либо корпоративного права.

В корпоративном праве (в который входят законы и действующие подзаконные акты) закреплены также нормы и требования по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, входящие в систему национальных стандартов Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности. В национальных стандартах установлен точный формат, в котором должны быть подготовлены счета прибылей и убытков и баланс компаний (4 формата для счета прибылей и убытков и 2 для баланса).

По сравнению с МСФО, в корпоративном праве Великобритании указан более обширный перечень принципов бухгалтерского учета, которым должны следовать составители финансовой отчетности по ОПБУ-СК:

• · предполагается, что компании существуют бессрочно (принцип непрерывной деятельности);
• · доходы и расходы должны относиться на периоды, в которых они возникли, независимо от того, когда были получены или выплачены средства (принцип начисления);
• · принципы ведения бухгалтерского учета должны применяться последовательно как в рамках одних и тех же счетов, так и в разные периоды времени;
• — бухгалтерский учет должен вестись исходя из принципа консерватизма, в частности, в счет прибылей и убытков следует включать лишь реализованную прибыль.

В МСФО указаны только первые два принципа (основополагающих допущения), на базе которых должна формироваться финансовая отчетность. Заслуживают внимания, также закрепленные в корпоративном праве правила учета и оценки активов, которые касаются: основного капитала и нематериальных активов (эти активы с ограниченным сроком службы подлежат амортизации; их учитывают по исторической стоимости); инвестиций — должны уцениваться в случае постоянного снижения их стоимости; гудвилла — по нему следует начислять амортизацию в течение срока его полезной экономической жизни; оборотных средств (должны отражаться по цене приобретения или по себестоимости, но подлежат уценке до чистой реализационной стоимости, если последняя в сравнении с ними окажется ниже); финансовых инструментов — должны учитываться по справедливой стоимости.

Указанные способы оценки активов являются основными. Однако корпоративное право Великобритании содержит применительно к отдельным из них и альтернативные варианты оценки. В частности, нематериальные активы (но не гудвилл) можно учитывать по текущей стоимости; основной капитал — по рыночной стоимости на момент последней оценки или по текущей стоимости; инвестиции — по рыночной стоимости; оборотный капитал, включая товарно-материальные запасы, — по текущей стоимости.

В Великобритании корпоративное право предоставляет возможность компаниям, составляющим отчетность в соответствии с требованиями ОПБУ-СК, оценивать активы по реальной (или близкой к ней) стоимости.

Положительной оценки заслуживает и требование к раскрытию информации в отчетности, составленной по ОПБУ-СК. Здесь, помимо других сведений, требуют раскрывать информацию о забалансовых статьях; расходах на рабочую силу; средней численности работников, дивидендах, акционерном капитале, использованных принципах бухгалтерского учета и др. бухгалтерский учет великобритания отчетность Обращает на себя внимание, что даже компании, составляющие свою отчетность в соответствии с МСФО, должны предоставлять дополнительные сведения, помимо предусмотренных в них. В частности, это касается требований корпоративного законодательства, распространяющихся на все компании. Например, требования раскрывать забалансовые операции, которые не отражаются в финансовых отчетах, а также требования к тестовому содержанию отчетности.

В Великобритании имеется ряд особенностей и в вопросах, относящихся к аудированию финансовой отчетности компаний. Процедуре обязательного аудита подвергаются все коммерческие компании, за исключением малых, которые освобождаются от обязательного аудита, в соответствии с правилами, вступившими в силу с 5 апреля 2008 г. К малым относятся предприятия, оборот (величина дохода) которых не превышает 6,5 млн. фунтов стерлингов за финансовый год и валюта баланса (суммарные валовые активы) составляет не более 3,26 млн. фунтов стерлингов.

Аудит финансовой отчетности компаний имеют право проводить лишь сертифицированные аудиторы, имеющие диплом и разрешение на занятие аудиторской практикой. Таких надзорных органов, наделенных правом выдачи вышеназванных разрешений, в роли которых выступают обычно различные институты дипломированных бухгалтеров, в Великобритании и Ирландии насчитывается шесть. Наиболее крупным среди них является Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса.

Все аудиторские фирмы Великобритании в обязательном порядке проходят процедуру сертификации со стороны надзорного органа.

Все зарегистрированные на фондовой бирже публичные компании должны иметь в своей структуре аудиторский комитет, состоящий из независимых, не занимающих руководящих должностей директоров. По крайней мере, одно из этих лиц, как установлено в Сводном кодексе корпоративного управления Соединенного Королевства, «должно иметь свежий и актуальный опыт финансовой работы». В обязанности членов данного комитета входит мониторинг достоверности финансовой отчетности компаний и официальных заявлений о ее финансовых показателях, а также анализ содержащихся в них оценок. Кроме того, аудиторский комитет должен заниматься внутренними механизмами финансового контроля, зачастую системами внутреннего контроля и управления рисками; принимать участие в выработке учетной политики компаний. В Великобритании проверку достоверности информации, содержащейся в отчетности публичных и других крупных компаний, осуществляют не только аудиторы, но и выборочно члены независимого органа «Группа по анализу финансовой отчетности» (ГАФО). Кроме этого ГАФО анализирует конкретные тематические проблемы в сфере бухгалтерского учета, проверяет жалобы общественности, прессы и финансовых кругов; публикует отчеты о внедрении МСФО. В первом отчете, опубликованном в декабре 2006 г., помимо анализа и положительной оценки ситуации, сложившейся в Великобритании в рассматриваемой сфере, назван ряд выявленных членами ГАФО проблемных областей, связанных с внедрением МСФО. Это касается вопросов учетной политики, профессиональных суждений, гудвилла, новых стандартов, связанных сторон и др. В частности, при анализе содержания финансовой отчетности компаний было установлено, что при описании учетной политики аудиторы, как правило, использовали «формулировки» дословно скопированные из стандартов. В некоторых случаях декларированные принципы бухгалтерского учета не соблюдались, поскольку не были актуальными для компании". Было выявлено несоблюдение многими компаниями требований МСФО в отношении раскрытия информации, в основе которых лежат субъективные суждения управляющих, а также оценки степени неопределенности. В ряде случаев компании вообще не раскрывали подобную информацию в своей отчетности. В остальных ситуациях, если она была, то носила зачастую поверхностный и несодержательный характер. Анализ отчетности показал, что многие компании вопреки требованиям МСФО не раскрыли факторы, благодаря которым был сформирован «гудвилл»; не сообщали о недавно вышедших, но еще не вступивших в силу стандартах, и предполагаемых последствиях от их применения; допускали отклонения от установленных положений в отношении раскрытия информации по сотрудникам управленческого звена, считающимся связанными сторонами.