Система управления прибылью

Главное предназначение управления прибылью — это ее максимизация. В свою очередь сама прибыль порождает сложные экономические взаимоотношения, складывающиеся между коммерческой организацией как хозяйствующим субъектом, с одной стороны, и рядом других субъектов, — с другой, по поводу ее объемов и границ управления. Например, взаимоотношения организации с работниками по поводу оплаты труда, государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и другие.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования и распределения в организациях. При этом важно отметить, что прибыль является производной от таких факторов хозяйственной деятельности, как доходы и расходы организации [109].

Расходы в системе управления прибылью при рассмотрении с позиции разных заинтересованных сторон могут представлять собой или элемент формирования прибыли, или элемент распределения прибыли. Например, выплаты собственникам представляют собой распределение прибыли организации, а для организации — формирование (чистой) прибыли организации.

Из этого вытекает, что управление размерами доходов и расходов как раз и представляет собой систему управления факторами, влияющими на величину прибыли.

Система управления прибылью призвана решать комплекс задач, направленных на достижение целей деятельности организации.

К главной задаче, возникающей в процесс управления прибылью, относится обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего производственному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре. Эта задача реализуется путем оптимизации состава ресурсов предприятия и обеспечения их эффективного использования. Основными естественными ограничителями размера прибыли выступают максимально возможный уровень использования производственного потенциала и сложившаяся конъюнктура на рынке.

Другой задачей системы управления является достижение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска. Между этими двумя показателями существует прямая связь. Данная задача эффективно решается стратегическим управлением с установлением агрессивной, умеренной (компромиссную) или консервативной политики осуществления тех или иных видов деятельности или проведения отдельных хозяйственных операций. Исходя из заданного уровня риска в процессе управления, должен быть максимизирован соответствующий ему уровень прибыли.

Задачу обеспечения выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам организации также решается в системе управления прибылью. Этот уровень при успешной деятельности организации должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

Так как прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, ее размер определяет потенциальную возможность создания фондов производственного развития, резервного и других специальных фондов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде становится одной из основных задач системы управления.

Наращивание производственного потенциала с необходимостью вызывает возрастание рыночной стоимости предприятия, которая вытекает из потребности обеспечения максимизации благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде. Каждая организация, исходя из условий и задач хозяйственной деятельности, сама определяет пропорции распределения прибыли между капитализируемой и потребляемой.

В системе управления прибылью решается задача обеспечения заинтересованности персонала в росте прибыли организации. Эффективное решение такой задачи позволяет гармонизировать интересы собственников организации и наемных работников, обеспечивая, с одной стороны, стимулирование трудового вклада в формирование прибыли, а с другой, — обеспечение достаточно приемлемого уровня их социальной защиты.

Все рассмотренные задачи управления прибылью взаимосвязаны.

В процессе управления прибылью решение отдельных задач должно быть оптимизировано между собой. При этом в рыночных условиях максимизация суммы прибыли организации может выступать как важная, но не приоритетная задача в системе управления прибылью.

Построение системы управления прибылью требует формирования систематизированного перечня объектов этого управления, необходимость определения ее структуры. Такая систематизация должна учитывать, с одной стороны, функциональную направленность данного управления, а с другой — различные его уровни.

Функциональная направленность объектов управления прибылью выделяет в качестве основных доминант следующие их виды:

• 1) управление формированием прибыли;
• 2) управление распределением прибыли.

Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные части: во-первых, распределение между государством и коммерческими организациями, и во-вторых, распределение остающейся в распоряжении организации части прибыли только между собственниками, между собственниками и трудовым коллективом.

Распределение прибыли между государством и коммерческими организациями осуществляется через систему государственного регулирования, где определяются критерии и условия работы всех субъектов отношений. Такое распределение, как правило, всегда сопровождается прямым изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.

В свою очередь, распределение прибыли, остающейся в распоряжении организаций, зависит от конкретной социально-политической обстановки и может регулироваться государством. Такое регулирование может осуществляться в жесткой или косвенной формах, а может вообще не регулироваться в зависимости от сфер деятельности, организационных форм и форм собственности.

Методы распределения прибыли могут быть административные и экономические, а также сочетаться между собой. При помощи распределения прибыли государство в конкретных социально-политических условиях применяет специфические методы, свои способы и приемы. При этом распределение прибыли внутри коммерческих структур осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, оно зависит от планов самой коммерческой организации по соответствующим направлениям: развитие производства, стимулирование персонала, личное потребление участников организации и т. д.

Контроль над распределением прибыли на практике осуществляется посредством предоставления соответствующей отчетности. Однако следует иметь в виду, что существующая бухгалтерская отчетность (календарный год) является лишь частью периода общей направленности развития коммерческих организаций. Поэтому внешнее проявление показателей может искажать реальную картину деятельности. Кроме того, в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке находят отражение только показатели распределения прибыли, связанные с интересами государства. Показатели, отражающие интересы собственников, в основном формируются бухгалтерским аппаратом организации.

Всесторонний анализ современной экономической и нормативной литературы по рассматриваемым проблемам показывает, что вопросы формирования и распределения прибыли находят недостаточно обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности. А поскольку эти показатели являются важнейшими в оценке финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, то бухгалтерский учет финансовых результатов и распределения прибыли должен занимать одно из ведущих мест в методологии всего бухгалтерского учета и его нормативного регулирования.

Важным фактором достижения общей цели деятельности организации и выполнения поставленных задач по управлению прибылью является обеспеченность предприятия всеми необходимыми материальными и финансовыми ресурсами, в связи с чем особую роль приобретает информация о деятельности контрагентов, в числе которых рассматриваются не только поставщики, но и страховые компании, банки, иные кредитные организации. В процессе управления прибылью большое значение имеют и востребованность производимой продукции (работ, услуг), и соотношение продаваемых товаров с аналогичными изделиями других предприятий, поэтому важна информация, характеризующая деятельность не только контрагентов, но и конкурентов организации.

Однако, несмотря на существенное значение внешних источников общеэкономических, конъюнктурных и иных данных основой системы информационного обеспечения управления прибылью выступает внутренняя управленческая информационная система, базирующаяся на данных бухгалтерского учета, ибо одной из его главных задач является предоставление пользователям разнообразной информации о деятельности организации для принятия управленческих решений.

Особая роль бухгалтерского учета как источника информации для управления прибылью предприятия рассматривалась еще в начале XX столетия. При этом подчеркивалась необходимость не только рассчитывать величину финансового результата (прибыли или убытка), но и точно устанавливать источники его возникновения. Для этих целей «…нужно записывать эти убытки и прибыли таким порядком, который позволил бы с наибольшей легкостью установить эти причины; другими словами, нужно производить запись убытков и прибылей таким именно порядком, чтобы причины этих убытков и прибылей автоматически выявлялись при рассмотрении соответствующих записей» [33, с.131].

В современной экономической литературе отдельными экономистами роль бухгалтерского учета в управлении предприятием ставится под сомнение, ссылаясь на то, что управление хозяйственными процессами осуществляется не только по бухгалтерским данным, и отмечая «низкую репрезентативность учетных данных» и «непригодность» их для исчисления рисков, связанных с последствиями принимаемых управленческих решений [97, с. 483−487].

Безусловно, управление деятельностью предприятия осуществляется на основе различных видов информации: технической, технологической, экономической, юридической. Здесь следует заметить, что наибольший удельный вес в управленческой деятельности занимает экономическая информация, формируемая более чем на 70% в системе бухгалтерского учета. Именно эта информация используется при реализации управленческих функций, связанных с планированием, наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее регулированием и оценкой. Бухгалтерский учет в системе управления производит сбор, обработку и обобщение данных о совершающихся в управляемых объектах операциях и процессах при выполнении производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Следовательно, учет становится объективно необходимой функцией управления, без которой ни одна управленческая деятельность не может осуществляться.

Эффективность каждой управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой ею информационной базы. От качества используемой информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит сумма получаемой прибыли. Чем больший размер капитала используется предприятием, чем более диверсифицирована его текущая, инвестиционная и финансовая деятельность, тем выше становится роль качественного информационного обеспечения, необходимого для принятия управленческих решений в области формирования и распределения прибыли на всех уровнях управления деятельностью организации.

Формирование системы информационного обеспечения управления прибылью предприятия представляет собой процесс целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей для использования в процессе анализа, планирования и принятия управленческих решений. Эти показатели формируются за счет внешних (находящихся вне предприятия) и внутренних источников информации.

Содержание системы информационного обеспечения управления прибылью, ее совокупность определяются отраслевыми особенностями деятельности предприятий, их организационно-правовой формой, объемом и степенью диверсификации хозяйственной деятельности и рядом других условий. С целью выявления потребностей различных уровней аппарата управления организации в информации, получаемой из различных источников, вся совокупность показателей, включаемых в систему информационного обеспечения управления прибылью, потребовала проведения их классификации.

Система показателей информационного обеспечения управления прибылью, формируемых из внешних источников, делится на три основные группы [109]:

1. Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информативных показателей этой группы служит основой проведения анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия при разработке комплексной стратегической политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, исходя из задачи сохранения конкурентного преимущества в отрасли. Формирование системы показателей этой группы основывается на публикуемых данных государственной статистики.

Показатели общеэкономического развития возможно подразделить на два блока: макроэкономические и общеотраслевые. Основные макроэкономические информативные показатели, используемые в процессе управления прибылью предприятия, включают в себя: темп роста внутреннего национального продукта и национального дохода; объем эмиссии денег в рассматриваемом периоде; денежные доходы населения; вклады населения в банках; индекс инфляции; учетная ставка Центрального банка.

Общеотраслевые показатели содержат основные информативные данные по отрасли, к которой принадлежит предприятие: объем произведенной (реализованной) продукции, его динамику; общую стоимость активов предприятий, в том числе оборотных; сумму собственного капитала предприятий; сумму балансовой прибыли предприятий, в том числе по основной деятельности; ставку налогообложения прибыли по основной деятельности; ставки налога на добавленную стоимость и акцизов на продукцию, выпускаемую предприятиями отрасли; индекс цен на продукцию отрасли в периоде.

2. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система нормативных показателей этой группы служит для принятия управленческих решений в области формирования ценовой политики и доходов по основной деятельности, привлечения капитала из внешних источников (включая эмиссию собственных акций и облигаций), определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. Формирование системы показателей этой группы основывается на публикациях коммерческих периодических изданий и электронных источниках информации.

Показатели, входящие в состав второй группы, подразделяются на три блока.

Показатели, характеризующие конъюнктуру товарного рынка, предоставляют информацию по всем видам товарных рынков, с которыми связана деятельность предприятия (сырья, материалов, готовой продукции, средств производства и т. п.). В составе этого блока рассматриваются следующие основные показатели: объем и широта предложения, представленного на рынке; котируемые цены предложения и спроса на товары, с которыми связана деятельность предприятия; объемы и цены сделок; уровень конкуренции на рынке готовой продукции предприятия.

Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка фондовых инструментов, включают в себя следующие основные информативные данные: виды основных финансовых инструментов (акций, облигаций и т. п.), обращающихся на бирже и внебиржевом фондовом рынке; котируемые цены предложения и спроса основных видов финансовых инструментов; объемы и цены сделок по основным видам финансовых инструментов; индексы фондового рынка.

К показателям, характеризующим конъюнктуру рынка денежных инструментов, относятся следующие основные информативные данные: кредитная ставка отдельных коммерческих банков, дифференцированная по срокам предоставления финансового кредита; депозитная ставка отдельных коммерческих банков, дифференцированная по вкладам до востребования и срочным вкладам; официальный курс отдельных валют, которыми оперирует предприятие в процессе внешнеэкономической деятельности; курс покупки — продажи аналогичных видов валют, установленный коммерческими банками; показатели, характеризующие деятельность контрагентов и конкурентов.

3. Показатели, характеризующие деятельность контрагентов и конкурентов. Система информативных показателей этой группы используется в основном для принятия оперативных управленческих решений по отдельным аспектам формирования и использования прибыли. Эти показатели формируются обычно в разрезе следующих блоков: «Банки», «Страховые компании», «Поставщики продукции», «Покупатели продукции», «Конкуренты». Источником формирования показателей этой группы служат публикации отчетных материалов в прессе, соответствующие рейтинги с основными результативными показателями деятельности.

Состав информативных показателей каждого блока определяется конкретными целями управления прибылью, объемом операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, длительностью партнерских отношений, специализацией и другими условиями.

В системе показателей информационного обеспечения управления прибылью, формируемых из внутренних источников, можно выделить четыре основные группы [109].

• 1. Показатели финансового учета предприятия. Система показателей этой группы составляет основу информационной базы текущего управления прибылью предприятия. На основе этой системы показателей производится обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли.
• 2. Показатели управленческого учета предприятия. Этот вид учета получил развитие в связи с переходом предприятий нашей страны к общепринятой в международной практике системе бухгалтерского учета, который позволяет существенно дополнить учет финансовый. Он представляет собой систему учета необходимых показателей, формирующих информационную базу для принятия оперативных управленческих решений и прогнозирования деятельности предприятия в предстоящем периоде.

В сравнении с финансовым управленческий учет обладает следующими основными преимуществами: он может отражать не только стоимостные, но и натуральные значения показателей, а, следовательно, и тенденции изменения цен на сырье, готовую продукцию и т. п.; периодичность представления результатов управленческого учета полностью соответствует потребности в информации для принятия оперативных управленческих решений (при необходимости информация может представляться даже ежедневно); этот учет может быть структурирован в любом разрезе — по центрам ответственности, видам деятельности и т. п. (при одновременном агрегировании показателей в целом по предприятию); он может отражать отдельные активы с учетом темпов инфляции. Результаты управленческого учета являются коммерческой тайной предприятия и не должны предоставляться внешним пользователям.

В процессе построения системы информационного обеспечения управления прибылью управленческий учет формирует группы показателей, отражающих объемы деятельности, сумму и состав затрат, а также сумму и состав получаемых доходов. Эти группы показателей создаются в процессе управленческого учета обычно по следующим блокам:

• 1) сферам деятельности предприятия, связанным с формированием прибыли (операционной, инвестиционной, финансовой);
• 2) видам продукции (групповой ее номенклатуры при необходимости и в разрезе отдельных ее наименований);
• 3) видам ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых);
• 4) регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности);
• 5) центрам ответственности (созданным на предприятии центрам затрат, дохода, прибыли и инвестиций).

Управленческий учет строится индивидуально на каждом предприятии и должен быть подчинен задачам информативного обеспечения процесса оперативного управления формированием и использованием прибыли.

• 3. Показатели налогового учета. Показатели данной группы учета раскрываются в обязательной, законодательно установленной форме налоговых деклараций, в которых фиксируется величина объектов налогообложения и налоговых обязательств организации перед бюджетом по налоговым платежам.
• 4. Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия, каковыми являются: нормативы численности, затрат времени, обслуживания, удельных расходов сырья и материалов и т. п. Эта система показателей дополняется различными справочными нормативными показателями, действующими как в целом в стране, так и в отдельно взятой отрасли. Это относится, прежде всего, к нормам амортизационных отчислений, отчислениям прибыли в резервный фонд, ставкам налогов, сборов и других обязательных платежей, срокам уплаты налогов, страховых сборов, процентов за кредит, размерам установленных государством минимальной заработной платы и социальных льгот и т. п.

Использование всей совокупности показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную как на принятие стратегических решений, так и на эффективное текущее и оперативное управление формированием и распределением прибыли.

Перечисленные показатели не являются самоцелью и разрабатываются для соответствующих заинтересованных пользователей.

Все многообразие пользователей бухгалтерской отчетной информации можно подразделить на две основные группы по отношению к хозяйствующему субъекту: внешние и внутренние. В свою очередь внешние пользователи могут быть разделены на три группы: с прямым финансовым интересом, с косвенным интересом и пользователи без финансового интереса. Каждая группа пользователей в зависимости от своего интереса в результатах деятельности организации предъявляет собственные требования к отчетной информации и оперирует отчетными данными различных подсистем бухгалтерского учета (финансового, налогового, управленческого).

Внутренние пользователи, такие как администрация, менеджеры, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации и несут ответственность за принимаемые решения. Для них информация, в первую очередь, формируется в подсистемах финансового и управленческого учета. Для собственника организации важны учетная информация для оценки финансовых перспектив развития фирмы в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов.

Внешние пользователи находятся за пределами организации. К ним относятся государство в лице налоговых органов, статистики, финансовых органов, кредиторы (заимодавцы), инвесторы настоящие и потенциальные, поставщики и покупатели, иные субъекты рынка.

Государство в лице органов статистики заинтересовано в информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта. Целью сбора и систематизации полученной информации является анализ развития экономики страны, расчет национального дохода и прочих статистических показателей.

Государство в лице финансовых органов заинтересовано в достоверной информации о движении и целевом использовании выделенных организации бюджетных средств, а также правомерном применении ею налоговых льгот.

Налоговые органы заинтересованы в получении от экономического субъекта полной и достоверной информации об объектах, подлежащих налогообложению. Их цель — контроль за правильностью формирования объектов налогообложения и полнотой и своевременностью уплаты налоговых обязательств со стороны организации.

Кредиторы: банковские учреждения, организации-заимодавцы, физические лица — заинтересованы в устойчивом финансовом состоянии экономического субъекта как гарантии платежеспособности получателя кредитных средств: возврат суммы полученного кредита и выплата процентов.

Поставщики и покупатели на основе финансовой отчетности определяют надежность деловых связей с данным клиентом.

Служащие организации интересуются данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

В силу особого значения отчетности для принятия финансовых решений ее регулированию в странах рыночной экономики уделяется большое внимание. В частности, существуют принципы и стандарты финансового учета и отчетности, которые разрабатываются соответствующими организациями и на основе которых происходит регистрация компаний на биржах ценных бумаг. Несмотря на национальные различия этих стандартов, наиболее важным их общим качеством является то, что они призваны обеспечивать полноценный поток информации между предприятием и финансовыми рынками, включая индивидуальных инвесторов.

Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом управления.

Основное требование к информации, представляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям.

Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа, т. е. разработки прогноза о результатах прошлых, текущих и будущих решений, а также подтверждения правильности прошлых решений пользователя или выявления их ошибочности. Уместность предполагает также своевременность данной информации, поскольку, если информация получена позже необходимого срока, она уже никак не может повлиять на принятие решения.

Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью, а также нейтральностью данных.

Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует события хозяйственной жизни. Требование преобладания содержания над юридической формой означает, что все включаемые в отчетность сведения рассматриваются прежде всего с точки зрения их экономического содержания, даже если их юридическая форма предусматривает иную трактовку.

Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой группы.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.

Сопоставимость требует, чтобы сохранялась последовательность в применяемых методах бухгалтерского учета на данном предприятии, и тем самым обеспечивалась сопоставимость данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов.

Сформулированные принципы представления информации имеют непосредственное отношение к раскрытию как внешней, так и внутренней отчетной информации для руководителей организации.

Информация о процессах формирования и распределения прибыли создается на базе показателей всех трех подсистем бухгалтерского учета: финансового, налогового и управленческого. При этом отчеты каждой из подсистем по ряду показателей дублируют друг друга, многократно повторяются среди данных предоставляемых одному и тому же пользователю. В целях повышения рациональности учета, сокращения времени, необходимого на формирование отчетов, соблюдения полноты удовлетворения запросов в информации пользователей требуется разработка и создание оптимальной системы документооборота и отчетности.

Порядок формирования внутренних отчетных форм для управленческого персонала компании основывается на унифицированных формах финансового учета. Вместе с тем, дополненные показателями для целей расчета объектов налогообложения или необходимых для управления унифицированные формы могут стать одновременно частью подсистемы налогового и/или управленческого учета. Информация, раскрываемая в интегрированных отчетных формах, о деятельности организации может сдержать данные нефинансового характера, т. е. не иметь денежной оценки, что часто необходимо в подсистеме управленческого учета.

Построение системы интегрированных первичных документов и отчетных форм, адаптированных к запросам конкретной организации, допускается законодательством. В соответствии с п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, формы регистров бухгалтерского учета могут разрабатываться самими организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета [9].

Возможность внесения дополнений в формы первичных учетных документов предусмотрена в Постановлении Госкомстата РФ от 24.03.99 № 20, в котором разрешается организациям при соблюдении перечня обязательных реквизитов, установленных Госкомстатом, изменять форму унифицированного первичного документа, количество граф и столбцов, вводить дополнительные показатели при условии, что изменения утверждены в установленном порядке распорядительным документом организации (приказом об учетной политике) [11].

Всеми необходимыми показателями можно дополнить типовые отчетные формы и регистры финансового учета, а также разработать собственные отчетные формы, удобные в применении максимальному числу пользователей учетной информации. Например, в сводный отчет за период для управленческого звена важно иметь данные о продажах, о средней цене реализации товаров, о ценах закупки групп товаров, средние рыночные цены и др. Для анализа и прогнозирования деятельности следует дополнять сводные отчеты аналогичными данными за прошлые периоды в сопоставимых ценах, раскрывать ряд показателей налогового учета, например, базовые ставки налогообложения, сравнение величин налогооблагаемой прибыли и сумм налога на прибыль.

На основе единой базы первичных учетных документов, отражающих различные факты хозяйственной деятельности, в системе управления прибылью в первую очередь необходимо формировать специализированные отчеты о продажах, о незавершенном производстве, о запасах готовой продукции, о производстве продукции, о затратах, произведенных за отчетный период, а также сводные отчеты, в которых предоставляются обобщенные данные, например, по группам товаров, видам деятельности, сегментам рынка и т. д.

Форма составления отчетов, частота их представления зависит от их содержания и способов использования информации различными пользователями. В основе интегрированных отчетов должна лежать аналитическая информация, сгруппированная по ряду признаков, используемых при принятии управленческих решений. Например, отчет о продажах составляется на основе таких первичных документов, как счета, выставленные покупателям и накладные на отгрузку товаров. В случае, когда отчет составлен по каждому выпускаемому продукту или товарной группе, создается отчет, раскрывающий динамику продаж. Включение в такой отчет информации о себестоимости проданных товаров, о ставках налога на добавленную стоимость, уровне запасов товаров на складе расширяет аналитичность показателей, позволяет в отчете сформировать величину валовой прибыли, определить доход организации по товарным операциям. Представление дополнительной информации о продажах предшествующих периодов повышает контрольные функции интегрированных отчетов.

Составление отчета о продажах в разрезе покупателей позволяет получить все необходимые данные о продажах по каждому отдельному клиенту и сроках оплаты товаров, по форме реализации товаров (опт, розница, комиссионная торговля, продажа в кредит и т. д.), по формам оплаты (наличными, в безналичной форме, неденежные расчеты).

Интегрированные отчеты могут иметь достаточно широкий спектр применения, они могут быть использованы в качестве регистров аналитического учета в подсистеме финансового учета. Для налогового учета их использование возможно для обобщения информации об итоговых показателях по продажам, облагаемым различными ставками налогов (НДС, налог на прибыль). В системе управленческого учета сопоставление данных интегрированных отчетов с плановыми показателями дает возможность анализировать результаты деятельности фирмы, контролировать исполнение планов и прогнозировать будущие результаты.

Ведение управленческого учета осуществляется по желанию управляющего звена предприятия и зависит только от его воли. Данная подсистема направлена в первую очередь на сбор информации, необходимой для принятия оперативных управленческих решений, при этом выбираются такие методики сбора информации и оценки показателей, которые зависят от конкретных целей, стоящих перед руководителями. Возможно создание любой системы оценок, при этом результаты определения доходов, расходов и прибыли в управленческом учете могут не совпадать с аналогичными величинами, указанными в финансовой и налоговой отчетности.

В подсистеме управленческого учета показатели о деятельности организации формируются безотносительно к установленным законодательно нормам и правилам. В основу формирования информации в системе управленческого учета положена потребность в полезной информации для принятия текущих и долгосрочных управленческих решений. При этом возможна группировка данных и признание доходов и расходов организации исходя как из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, так и по поступлению денежных средств. По кассовому методу в управленческом учете составляются, например, прогнозы по движению денежных средств.

Пользователи информации каждой подсистемы бухгалтерского учета, их специфические требования к формируемой информации, ее объемам и формам представления определяют необходимость создания трех подсистем — финансового, налогового и управленческого учета.

Анализируя пользователей данных управленческого учета в сравнении с потребителями финансовой и налоговой информации, следует отметить, что управленческая информация представляется конкретному менеджеру с учетом его специфических запросов к объему и качеству данных.

В управленческом учете аналитичность отчетных данных ограничивается только требованиями внутренних пользователей и рациональностью ведения учета. В отчетности могут отражаться как деятельность предприятия, так и данные по отдельным видам изделий, направлениям деятельности, центрам ответственности или центрам прибыли и т. д.

С точки зрения точности предоставляемой информации в управленческом учете часто допускаются приблизительные оценочные категории в отличие от финансового и налогового учета, где стремятся достичь абсолютно точных и объективных показателей.

По видам отчетности и периодичности ее представления каждая из подсистем имеет свои особенности.

В управленческом учете отчетность может составляться на регулярной основе, а также по запросам пользователей с заданной степенью детализации показателей. Частота предоставления отчетной информации зависит от требований пользователей, они могут формироваться ежедневно, еженедельно, ежемесячно и т. д.

Также принципиальным моментом в обеспечении информацией сферы управления организацией, оказывающим прямое влияние на формирование и распределение прибыли, является учет затрат. Этот вопрос будет рассмотрен подробнее в следующих разделах.