Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

В целях организации бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма «Юг» директором утверждена бухгалтерская служба, которая возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер ООО «Агрофирма «Юг» имеет высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера.

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

ѕ широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

ѕ полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

ѕ достоверный учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения строительно-монтажных и других работ, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;

ѕ точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с установленными правилами;

ѕ правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование; погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам; отчисление средств в фонды и резервы;

ѕ проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах, производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

ѕ составление достоверной бухгалтерской отчетности на основе первичных документов и бухгалтерских записей, представление ее в установленные сроки соответствующим органам;

ѕ осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.

В штате бухгалтерии ООО «Агрофирма «Юг» должность заместителя главного бухгалтера отсутствует.

В состав бухгалтерии ООО «Агрофирма «Юг» включаются несколько отделов, в том числе:

ѕ материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;

ѕ расчетная группа или группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования, с пенсионным фондом;

ѕ общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Обязанности работников бухгалтерии за исключением кассира являются типовыми и различаются только спецификой выполняемых операций. Эти особенности учитываются при разработке должностных инструкций по каждой специальности (рабочему месту бухгалтера).

ООО «Агрофирма «Юг» ведет учет имущества, обязательств и производственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В организации применяют журнально-ордерную форму счетоводства с частичной автоматизацией учетных ордеров. На основе действующих нормативных актов и Положений по бухгалтерскому учету разработана и утверждена учетная политика организации, в соответствии с которой ведется учет.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией предприятия как самостоятельным структурным подразделением во главе с главным бухгалтером. В штате бухгалтерии состоит три человека, которые отвечают за различные участки учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации.

Учетная политика ООО «Агрофирма «Юг» (Прил. 3) представляет собой документ, разбитый на три части: организационно—методический раздел, способы ведения бухгалтерского учета и налоговый аспект учетной политики. То есть структурно она отвечает требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и Федерального закона «О бухгалтерском учете». Проанализируем содержание учетной политики ООО «Агрофирма «Юг».

Организационно-методический раздел содержит общие положения об учетной политике общества, где дается определение учетной политики, определяется место учетной политики в системе управления предприятием, указывается перечень вопросов, регламентируемых Положением об учетной политике. Организационный аспект учетной политики раскрывает особенности бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т. п.

Разработанная учетная политика в целом достаточно полно регулирует учетную сферу деятельности ООО, однако есть пункты, которые можно было бы добавить. В частности, в учетной политике не отображена специфика учета расходов будущих периодов или возможность создания предприятием резервов. А между тем, общество могло бы создавать резе…

В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» за 01.09.2010 г. были выполнены следующие бухгалтерские записи:

а) поступили средства целевого долгосрочного кредита:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты» — 5 760 000 р.

б) перечислен аванс подрядной организации:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет 04 «Прочие специальные счета» — 5 760 000 р.

Данные операции отражены в программе 1С: Бухгалтерия при помощи документа «Бухгалтерская выписка» за 01.09.2010 г.

В соответствии с условиями кредитного договора № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., заключенного с ОАО «Банк Москвы», погашение кредита происходит ежемесячно в последний день месяца равными частями (по 240 тыс.р.), начисление и выплата процентов также происходит ежемесячно.

Операции по погашению основного долга отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

а) произведен частичный возврат целевого долгосрочного кредита:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 1 «долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетные счета» — 240 000 р.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Юг» ежемесячно в последний день месяца на основании выписки с расчетного счета.

Так как в договоре с банком не указан способ начисления процентов, то проценты в соответствии с пунктом 3.9 «Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утверждено ЦБ РФ 26.06.1998 № 39—П) начисляются по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году — 365 или 366 соответственно.

Проценты рассчитываются по формуле (3.1):

(3.1).

где П — сумма процентов за отчетный месяц;

К — сумма кредита;

С — процентная ставка (в процентах годовых);

B — срок пользования заемными средствами в отчетном месяце (в календарных днях).

При расчете и отражении в учете операций по начислению процентов ООО «Агрофирма «Юг» учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 15/2008, если использование заемных (кредитных) средств непосредственно связано с созданием (сооружением, строительством) инвестиционного актива, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) проценты относятся к капитальным вложениям.

Под инвестиционным активом в ПБУ 15/2008 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Аналогичные положения содержало и действовавшее до 01.01.2011 г. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Поэтому работы по модернизации и расширении производства ООО «Агрофирма «Юг» учитывает в качестве капитальных вложений в объекты основных средств на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с тем чтобы в последствии увеличить в бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств. Аналогично учитываются данные работы и для целей налогообложения, так как согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Работы, проводимые ООО фирма «Мицар» по модернизации и расширению производства, осуществлялись в несколько этапов в период с 01.09.2010 г. по 13.04.2011 г. По завершению работ организации подписали акты по форме КС—2 и КС—3 от 13.04.2011 г. По факту окончания работ директором ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» была назначена комиссия по приемке объекта основных средств, которой был составлен акт по форме № ОС—3 «Акт о приеме—сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». На основании акта ОС—3 бухгалтерия ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» 14.04.2011 г. сделала в учете записи по приему модернизированного объекта основных средств на учет и увеличению его стоимости.

Таким образом, проценты, начисленные Обществом по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., отражаются в учете в следующем порядке:

а) в период с 01.09.2010 г. по 30.04.2011 г.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

б) начиная с 01.05.2011 г.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

«Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов"[пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ]. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Согласно положений статьи 269 НК РФ для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть определен одним из двух способов:

• 1) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) со средним уровнем процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
• 2) путем сравнения процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В учетной политике ООО «Агрофирма «Юг» для целей налогового учета закреплено, что расчет предельного уровня процентов для включения в налогооблагаемую базу производится путем сравнения со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной соответствующим образом, — по займам в р. лях и не выше предельно установленной величины — по займам в иностранной валюте (Табл. 3.2).

Таблица 3.2Ставки рефинансирования ЦБ РФ, принимаемые при исчислении предельной величины процентов, по периодам.

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в целях ст. 269 НК РФ понимается:

— для долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).

Кредитный договор № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г., заключенный между ООО «Агрофирма «Юг» и ОАО «Банк Москвы» содержит условие, что процентная ставка остается неизменной на все время действия договора.

Таким образом, ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при расчете предельной величины процентов применяет ставку рефинансирования, действовавшую на 01.09.2010 г. — 11% годовых.

Начисление процентов оформляется ООО «Агрофирма «Юг» на основании документа «Справка бухгалтера», расчет процентов не автоматизирован и производится в программе 1С: Бухгалтерия вручную.

Рассмотрим на практическом примере порядок начисления и отражения в учете процентов по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. за февраль и октябрь 2011 г.

1) Февраль 2011 г.

По состоянию на 01.02.2011 г. сумма основного долга составляла — 4 560 000 р. (5 760 000 — 5*240 000).

Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за февраль 2011 г., по формуле (3.1).

П = 4 560 000×15% x (28: 365) = 52 471,23 р.

Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.

11% * 1,5 раза = 16,5% годовых П = 4 560 000×16,5% x (28: 365) = 57 718, 36 р.

Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.08 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.

Проводки хозяйственной операции:

а) 28.02.2011 г. начислены проценты.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам». —52 471,23 р.

б) перечислены проценты.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

Кредит 51 «Расчетные счета» — 52 471,23 р.

2) Октябрь 2011 г.

По состоянию на 01.10.2011 г. сумма основного долга составляла — 2 640 000 р. (5 760 000 — 13*240 000).

Рассчитаем проценты, подлежащие уплате за октябрь 2011 г., по формуле (3.1).

П = 2 640 000×15% x (31: 365) = 33 632,88 р.

Рассчитаем предельную величину процентов для целей налогообложения.

11% * 2 раза = 22% годовых П = 2 640 000×22% x (31: 365) = 49 328,22 р.

Таким образом, проценты начисленные по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. полностью включаются в налогооблагаемую базу.

Проводки хозяйственной операции:

а) 31.10.2011 г. начислены проценты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам» 33 632,88 р.

Б) перечислены проценты:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по долгосрочным кредитам»

Кредит 51 «Расчетные счета» 33 632,88 р.

В отчетности ООО «Агрофирма «Юг» начисленные проценты отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 070 «Проценты к уплате» и в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 «Внереализационные расходы» листа 02 и по строке 200 Приложения № 2 к листу 02. В качестве налоговых регистров, подтверждающих полноту и правильность отражения в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль суммы начисленных процентов, Общество использует оборотно—сальдовые ведомости по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Необходимо отметить, что в качестве обеспечения возврата кредита по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.2010 г. ООО «Агрофирма «Юг» предоставило в залог. Согласно плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Однако, Общество не ведет учет выданных обеспечений (балансовая стоимость производства, переданной в залог) на данном счете.