Учет лизинговых операций

Когда у организации нет достаточных источников финансирования капитальных затрат на обновление или увеличение основных средств, бывает выгодно использовать возможности лизинга. Предметом лизинга может быть любое имущество, которое в ходе производственной деятельности не уничтожается, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, помещения производственного назначения, машины, оборудование, транспортные средства, оргтехника и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Законом запрещено использовать в качестве предмета лизинга земельные участки, другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено федеральными законами.

Субъектами лизинга являются (рис. 10.2):

• • лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе лизинговых сделок в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;
• • лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга во временное владение и пользование за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях;
• • поставщик (продавец) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.

Рис. 10.2. Схема лизинговой сделки

На рис. 10.2 стрелками и цифрами обозначены следующие этапы лизинговой сделки:

• 1 — заключение договора лизинга;
• 2 — поставщик продает предмет лизинга лизингодателю;
• 3 — лизингодатель оплачивает предмет лизинга;
• 4 — поставщик производит поставку предмета лизинга;
• 5 — лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи.

Лизинг бывает трех видов:

• • финансовый лизинг — вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга. При этом в установленный договором срок предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором;
• • возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором поставщик (продавец) одновременно выступает и как лизингополучатель;
• • оперативный лизинг — вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество по своему усмотрению и на свой риск и, но мере возникновения лизинговых сделок передает его лизингополучателю на предусмотренный договором срок. Но истечении срока действия договора и после выплаты лизингополучателем полной договорной суммы предмет лизинга возвращается лизингодателю. При оперативном лизинге имущество может передаваться в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

В соответствии с условиями договора предмет лизинга может быть учтен либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

В табл. 10.2 представлены типичные хозяйственные операции у лизингодателя и у лизингополучателя при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя. Для взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты с лизингополучателем (лизингодателем)». Операции выкупа имущества отражаются отдельно от лизинговых платежей (платежей за аренду).

Имущество лизингодателя, специально приобретаемое для сдачи в лизинг, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В табл. 10.2 используются субсчет 03−1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и субсчет 03−2 «Имущество, сданное в лизинг».

Если договор предусматривает выкуп имущества лизингополучателем в конце срока аренды, то в бухгалтерском учете лизингодателя вместо операции 16 появятся стандартные операции 17—22, отражающие выбытие основных средств и их реализацию.

Таблица 10.2

Вариант 1. Предмет лизинга остается на балансе лизингодателя

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
	Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества.		76, 10, 70, 69.	S2.
	Имущество оприходовано (отражена первоначальная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в лизинг).	03−1.		Си = S{ + + S2
	Отражение лизинга.
	Отражена первоначальная стоимость имущества, передаваемого в лизинг.	03−2.	03−1.	Q.
	Начислена амортизация по лизинговому имуществу за период аренды.	20, 26, 44.		Л
	Отражены затраты лизингодателя по содержанию и ремонту лизингового имущества.	20, 26, 44.	76, 10, 70, 69.	S
	Начислены лизинговые платежи (выручка) по договору лизинга (включая НДС).	76−9.	90−1.	D
	Начислен НДС в составе выручки.	90−3.
	Начислен налог на имущество.	20, 26, 44.
	Списаны затраты.	90−2.	20, 26, 44.	Л + 5 + + Янм
	Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга.	90−9.		р
	Поступила выручка.		76−9.	D
	Отражен возврат имущества из лизинга.	03−1.	03−2.	Q.
	Выкуп имущества лизингополучателем.
	Списана первоначальная стоимость реализуемого имущества.	03−9.	03−2.	CL
	Списана начисленная амортизация.		03−9.	al
	Остаточная стоимость имущества списана на прочие расходы.	91−2.	03−9.	Cl-A
	Начислена выкупная цена (включая НДС).	76−9.	91−1.	А,.

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
	Начислен НДС.	91−2.
	Отражен финансовый результат от операций лизинга (прибыль или убыток).	90−9 (99)	99 (90- 9).	л.
	Отражен финансовый результат от операций выкупа имущества (прибыль или убыток).	91−9 (99)	99 (91- 9).	Р-2
Л изи 11 гопол у чате л ь.
	Отражение лизинга.
	Отражена первоначальная стоимость полученного лизингового имущества.
	Начислены лизинговые платежи (отнесены на себестоимость продукции за вычетом НДС).	20, 26, 44.	76−9.
	Выделен НДС по лизинговым платежам.		76−9.
	Перечислены лизинговые платежи.	76−9.		D
	Зачтен НДС по лизинговым платежам.
	Выкуй имущества.
	Имущество возвращено из лизинга.
	Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества (включая НДС).	76−9.		А.
	Приобретен объект основных средств.		76−9.
	Отражена сумма НДС в составе выкупной цены объекта.		76−9.
	Оприходован объект основных средств.
	Принят к вычету оплаченный НДС.

Рассмотрим теперь случай, отличающийся от предыдущего только тем, что лизинговое имущество на время аренды передается на баланс лизингополучателя. Соответствующие операции у лизингодателя и у лизингополучателя представлены в табл. 10.3. Как и в табл. 10.2, для взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты с лизингополучателем (лизингодателем)».

При передаче основных средств на баланс лизингополучателя возникают взаиморасчеты с лизингополучателем двух видов: по лизинговым платежам и по переданному имуществу. И те и другие расчеты отражаются в табл. 10.3 по счету 76−9. Общая сумма платежей определяется величиной конечного сальдо по счету 76−9.

Вариант 2. Предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя

Таблица 103

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
И.	Первоначальная стоимость переданного имущества отражена на забалансовом счете.			Q.
	Отражение лизинга.
	Начислены лизинговые платежи (выручка) по договору лизинга (включая НДС).	76−9.	90−1.	D
	Начислен НДС в составе выручки.	90−3.
	Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга.	90−9.		Р
	Возврат имущества от лизингополучателя.
	Возвращено имущество из лизинга: а) отражена первоначальная стоимость.		76−9.	CL
	б) отражена амортизация на момент возврата имущества (А — амортизация, начисленная лизингополучателем).	76−9.		А2 + А^ + А
	Оборудование принято па баланс.	03−1.		CL
	Списана стоимость имущества с забалансового счета.			CL
	Поступили платежи от лизингополучателя.		76−9.	D — А] + А2
Л изи 11 гопол у чател ь.
	Принятие имущества на баланс.
	Поступило лизинговое имущество: а) отражена первоначальная стоимость.		76−9.	Cl.
	б) отражена начисленная амортизация.	76−9.		Ах
	в) объект принят на баланс.	01−2.		CL
	Отражены расходы по доставке объекта собственным транспортом.	91−2.
	Отражение лизинга.

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
	Начислены платежи по лизингу (без НДС).	20, 26, 44.	76−9.
	Отражен НДС в составе платежей.		76−9.
	Отражены расходы, связанные с лизинговым имуществом, осуществленные: а) сторонней организацией.	20, 26, 44.	60, 76,.
	б) своими силами.	20, 26, 44.	10, 70, 69,71.	S2
	Выделен НДС по расходам.		60, 76.	aS{
	Начислена амортизация по объекту за период аренды.	20, 26, 44.		А
	Оплачены расходы, осуществленные сторонней организацией.	60, 76.		(1 + а)5,.
	Зачтен НДС по расходам.			а 5,.
	Начислен налог на имущество.	20, 26, 44.		Н
	Возврат имущества лизингодателю.
	Объект возвращен лизингодателю: а) списана первоначальная стоимость.	01−9.	01−2.	Q.
	б) списана начисленная амортизация.		01−9.	А2 = + А
	в) объект списан с баланса.	76−9.	01−9.	Q «^2.
	Перечислены платежи лизингодателю.	76−9.		D — А2 +.
	Выкуп имущества (вместо операций возврата).
	Отражена стоимость выкупаемого имущества (за вычетом НДС).	91−2.	76−9.
	Выделен НДС в составе выкупной цены.		76−9.
	Перечислены платежи лизингодателю с учетом стоимости выкупаемого имущества.	76−9.		D — А2 +. + А + ^вык.

№. п/п.	Хозяйственная операция.	Корреспонденция счетов.		Сумма.
		Дебет.	Кредит.
	Уплаченный НДС принят к возмещению.
	Выкупленное имущество переведено в состав собственных основных средств.	01−1.	01−2.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Перечислите виды арендных отношений.
• 2. Как в бухгалтерском учете отражаются отношения простой аренды у арендодателя и у арендатора?
• 3. Каковы особенности учета лизинговых операций?
• 4. Перечислите виды лизинга и дайте их характеристику.
• 5. Какие бухгалтерские счета используют в случаях простой аренды и лизинга?
• 6. Как отражаются хозяйственные операции лизинга в случае, если:
  • а) имущество остается на балансе лизингодателя;
  • б) имущество передается на баланс лизингополучателя.