Методика и организация ведения регистров учета товарных операций

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (см. приложение 5) выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Учет товаров и тары в организациях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике организации. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» — стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

Расчеты с поставщиками оптовые организации ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (приложение 5) учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам, в разрезе различных видов товаров и разных ставок НДС.

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» приведены за сентябрь 2012 г. в таблице 2.1.

Информация об операциях по поступлению товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Согласно статье 11 Закона Республике Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) при принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с настоящим Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Инструкция по бухгалтерском учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (в редакции постановления от 06.06.2011 № 37).

Так, пунктами 3, 4, 6 Инструкции № 199 установлено, что оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на ту дату.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету 41 «Товары» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции (п. 21 Инструкции № 199).

Осуществление внешнеэкономической деятельности связано с несением расходов по уплате таможенных платежей, которые взимаются таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также за осуществление таможенными органами юридически значимых действий.

Рассмотрим составление бухгалтерских записей по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщика-нерезидента за сентябрь 2012 г. в таблице 2.2.

Бухгалтерские записи по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов за сентябрь 2012 г.

Бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.2, позволяют сделать вывод, что оприходование импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов, осуществляется в организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при принятии на учет импортируемых товаров в ЧТУП «Профото» в их стоимость включается:

• — контрактная стоимость, пересчитанная в белорусские рубли на дату таможенного оформления;
• — таможенная пошлина;
• — таможенные сборы;
• — транспортные расходы.

Аналитический учет товаров по счету 41 «Товары» в ЧТУП «Профото» ведется по ассортименту товаров (по каждому его наименованию).

Учет поступления товаров на склад ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Так как момент отгрузки товаров покупателю и момент оплаты покупателем за товары могут не совпадать, то для отражения отгруженных покупателю, но не оплаченных товаров в ЧТУП «Профото» применяется счет 45 «Товары отгруженные».

Информация об операциях по отгрузке товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Реализация товаров в бухгалтерском учете ЧТУП «Профото» отражается на операционно-результатном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в течение месяца отражаются: по дебету — реализация товаров по покупным ценам и также налоги от реализации, а по кредиту — по продажным. Следовательно, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и в Главной книге.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т. е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Таким образом, бухгалтерский учет реализации товаров в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Следует отметить, что в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающим в силу с 1 января 2013 г., в с которым часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [6]. Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92−1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т. е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться.

Таким образом, ЧТУП «Профото» с 1 января 2013 г. обязано перейти в бухгалтерском учете на определение выручки от реализации товаров, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. В отношении выручки (валовой выручки, валового дохода) от реализации товаров по которой меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения прибыли, выручка (валовая выручка, валовой доход) от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1 января 2013 г., подлежит отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.

Изменения в учете выручки от реализации продукции ЧТУП «Профото» выразятся в том, что в организации не будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные», а себестоимость отгруженных покупателям товаров будет отражаться бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». Также исчезнет необходимость учитывать суммы НДС, исчисленные по истечении 60 дней со дня отгрузки.