Порядок отражения кредитных операций на счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет предоставления и погашения кредитов физическим лицам осуществляется в порядке, определенном Инструкцией по бухгалтерскому учету операций предоставления банками кредитов и их погашения, утвержденной постановлением Совета директоров НБРБ от30.03.2007 № 107 и Правилами кредитования физических лиц в ОАО «Белагропромбанк», утвержденными решением Правления ОАО «Белагропромбанк» от 20.09.2007 протокол № 58.

Кредиты физическим лицам подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные учитываются на активном балансовом счете 2412 «Кредиты физическим лицам на потребительские цели».

Долгосрочные кредиты учитываются на счетах:

• 2421 «Кредиты физическим лицам на приобретение жилья»;
• 2422 «Кредиты физическим лицам на строительство жилья»;
• 2423 «Льготные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»;
• 2424 «Льготные кредиты физическим лицам на строительство жилья»;
• 2427 «Долгосрочные кредиты на потребительские цели» и т. д.
• 1. Предоставление кредитов физическим лицам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 241Х, 242Х — счета по учету кредитов.

К-т 3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»;

• 3114 — счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек;
• 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками"(с последующим перечислением денежных средств по назначению в соответствии с законодательством и локальными нормативными правовыми актами банка);

счета третьих лиц (счет подрядчика, торговой организации; при покупке недвижимости — счет продавца)-в соответствии с законодательством;

3174счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековых книжек;

корреспондентский счет — в случае, если счет клиента открыт в другом банке;

• 101Х «Денежные средства в кассе» наличными денежными средствами в случаях, установленных законодательством.
• 2. Принятое банком обеспечение исполнения обязательства по кредитному договору отражается сотрудником службы бухгалтерского учета в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99 034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения», полученные на основании реестра службы кредитования физических лиц.
• 3. Возникшие в день заключения кредитного договора (либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием) обязательства банка по предоставлению денежных средств отражаются сотрудником службы бухгалтерского учета в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99 112 «Обязательства банка перед клиентами по предоставлению денежных средств» на основании реестра службы кредитования физических лиц. Если в день возникновения обязательства оно исполнено в полной сумме, то данное обязательство на внебалансовых счетах не отражается. В случае исполнения части обязательства по предоставлению денежных средств на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств по предоставлению денежных средств.

Обязательства и требования списываются с данных внебалансовых счетов при их исполнении (частичном исполнении) или прекращения их действия по расходу. Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств (предоставление кредита (части кредита), либо истечении срока предоставления кредита, установленного кредитным договором) отражается сотрудником службы бухгалтерского учета в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99 112 «Обязательства банка перед клиентами по предоставлению денежных средств» в сумме фактического исполнения на основании реестра, подписанного сотрудником службы кредитования физических лиц.

В случае, когда фактически полученная сумма кредита меньше, чем сумма, установленная кредитным договором, а срок предоставления кредита по кредитному договору еще не истек, сумма не предоставленного кредита списывается сотрудником службы бухгалтерского учета на основании реестра службы кредитования физических лиц в расход счета 99 112 «Обязательства банка перед клиентами по предоставлению денежных средств», после заключения дополнительного соглашения к кредитному договору согласно заявлению кредитополучателя.

4. При наличии у кредитополучателя объективных причин, не позволяющих ему вовремя погасить кредит, банком рассматривается вопрос о пролонгации кредита. Отнесение суммы кредита физических лиц на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 2461, 2462 — счета по учету пролонгированной задолженности по кредитам физическим лицам К-т 241Х, 242Х — счета по учету кредитов.

5. Отнесение суммы кредита физических лиц, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности производится на следующий рабочий день:

Д-т 2481, 2482, 2485 — счета по учету просроченной задолженности К-т 241Х, 242Х — счета по учету кредитов, выданных физическим лицам.

6. Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно на фактический остаток задолженности по кредиту. Расчетным периодом для начисления процентов за пользование кредитом является с последнего рабочего дня месяца, предшествующего текущему месяцу (т.е. месяца, в котором осуществляется начисление процентов), по предпоследний рабочий день текущего месяца, включая следующие за ним нерабочие дни. Уплата процентов за пользование кредитом производится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления кредита, не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за расчетным периодом. Ведомость начисления процентов формируется в последний рабочий день отчетного месяца.

Д-т 2471,2472,2475 — счета по учету начисленных процентных доходов по кредитам физических лиц.

К-т 6873 -«Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты».

При поступлении денежных средств физического лица по погашению процентов по кредиту делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 3014 «текущий (расчетный) счет кредитополучателя»;

• 101Х — «Денежные средства в кассе»;
• 3802 — «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» средства, подлежащие получению от клиентов

К-т 2471,2472,2475- счета по учету начисленных процентных доходов.

В соответствии с принципом отражения в учете доходов банка, согласно которому доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они получены, при погашении процентов на счетах 247 группы одновременно сумма полученных процентов относится на счета 8-го класса:

Д-т 6873 -«Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты».

К-т 8051, 8052 счета по учету процентных доходов по кредитам физическим лицам.

При неуплате процентов по сроку в последний рабочий день месяца сумма неуплаченных процентов отражается в учете: начисленные проценты по счетам 247 группы относятся на счета 249 группы «Просроченные процентные доходы по кредитам физических лиц».. 7. Погашение кредитов физическими лицами может производиться как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. Погашение задолженности по кредитам физическими лицами денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя, третьего лица,.

• 3174 — счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековых книжек — в сумме остатка средств на соответствующих счетах,
• 3154 — счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредиту физическими лицами;
• 101Х — «Денежные средства в кассе»

К-т 2412, 242Х — счета по учету кредитов.

• 2461, 2462 — счета по учету пролонгированной задолженности,
• 2481,2482,2485 — счета по учету просроченной задолженности.
• 8. При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение списывается с внебалансовых счетов 99 034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения». 9. Погашение задолженности по кредитным договорам, заключенным в учреждениях банка, отличных от места совершения платежей осуществляется с учетом следующих особенностей.

Расчеты между учреждениями банка по операциям погашения задолженности по кредитным договорам производятся не позднее рабочего дня, следующего за днем операций.

Бухгалтерский учет операций погашения задолженности по кредитным договорам осуществляется на счетах:

• 6169 «Прочие счета филиала — по дебету;»
• 6179 «Прочие счета филиалапо кредиту»

на отдельных лицевых счетах, открытых в разрезе учреждений банка.

В учреждении банка (РКЦ), осуществившем прием платежа (-ей) по погашению задолженности по кредитным договорам, заключенным в иных подразделениях, в день совершения операции формируются бухгалтерские проводки;

на сумму принятых наличных денежных средств на основании приходного кассового ордера (Приложение 36,36а);

Д-т 10ХХ «Денежные средства».

К-т 6179 «Прочие счета филиалапо кредиту».

на сумму принятых платежей по погашению задолженности по кредитным договорам и полученных платежей по кредитам, выданным данным подразделением производится взаимозачет, о чем свидетельствуют мемориальные ордера банка;

Д-т 6179 «Прочие счета филиалапо кредиту».

К-т 6169 «Прочие счета филиалапо дебету».

В учреждении банка, в котором открыты счета, по учету кредитной задолженности в день совершения операций формируются бухгалтерские проводки:

на сумму денежных средств, принятых иными учреждениями банка (РКЦ) :

Д-т 6169 «Прочие счета филиала — по дебету».

К-т соответствующие счета по учету кредитной задолженности.

Данные операции оформляются мемориальными ордерами банка, а в конце рабочего дня по принятым платежам формируется реестр, заверенный исполнителем и контролирующим работником.

Сумма пассивного сальдо по счету 6179 «Прочие счета филиала — по кредиту перечисляется мемориальным ордером в учреждение банка, в котором открыты соответствующие счета по учету кредитной задолженности.

В учреждении банка, осуществляющем перечисление;

в белорусских рублях;

Д-т 6179 «Прочие счета филиала по кредиту».

К-т 6169 «Прочие счета филиала — по дебету» счет учреждения банка, которому зачисляются денежные средства:

в иностранной валюте:

Д-т 6179 «Прочие счета филиала — по кредиту».

К-т 6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте».

6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте"ОПЕРУ»;

В учреждении банка, в адрес которого перечисляются денежные средства в иностранной валюте:

Д-т 6101.

3819 «Расчеты по прочим операциям"ОПЕРУ К-т 6169 «Прочие счета филиалапо дебету.».

9. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по кредитованию физических лиц со страхованием жизни:

ь Поступление страхового обеспечения в белорусских рублях от страховой организации и направление ее на погашение основного долга и (или)уплату процентов за пользование кредитом в случае, если кредит предоставлен в белорусских рублях.

· Поступление страхового обеспечения от страховой организации в учреждение банка;

Д-т страховой организации К-т 3819 «Расчеты по прочим операциям».

· Погашение основного долга:

Д-т 3819"Расчеты по прочим операциям".

К-т счет по учету кредитов.

· Уплата процентов за пользование кредитом:

на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:

Д-т 3819"Расчеты по прочим операциям".

К-т 8051,8052 счета по учету процентных доходов по кредитам физическим лицам.

— на сумму начисленных доходов:

Д-т 3819"Расчеты по прочим операциям".

К-т 8051, 8052.

одновременно Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами-проценты».

К-т 2471, 2472, 2475 — счета по учету начисленных процентных доходов либо Д-т 3819"Расчеты по прочим операциям".

К-т 2471, 2472, 2475.

Одновременно Д-т 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами-проценты».

К-т 8051, 8052.

ь Поступление страхового обеспечения в белорусских рублях от страховой организации и направление ее на погашение основного долга и (или)уплату процентов за пользование кредитом в случае, если кредит предоставлен в иностранной валюте.

· Поступление страхового обеспечения от страховой организации в учреждение банка;

Д-т страховой организации К-т 3819 «Расчеты по прочим операциям».

· Погашение основного долга, числящегося в иностранной валюте, белорусскими рублями:

Д-т 3819"Расчеты по прочим операциям".

К-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции».

Д-т 6901 «Валютная позиция».

К-т 2412, 242Х — счета по учету кредитов В случаях, если проценты за пользование кредитом учитываются на внебалансовом счете, то при поступлении средств производится их списание:

Расход 99 987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

Сотрудником службы бухгалтерского учета, совместно с сотрудником службы кредитования физических лиц, осуществляется ежедневная сверка данных об оборотах и остатках по соответствующим счетам, открытым в ПТК и операционном дне банка, не позднее следующего рабочего дня. Результат сверки удостоверяется подписями работников данных служб на протоколе сверки .

Сверка данных об остатках по соответствующим счетам, открытым в ПТК и операционном дне банка на 1-е число каждого месяца производится на основании ведомости остатков, сформированной в ПТК сотрудником службы бухгалтерского учета.