Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Экономические субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут использовать одну из нижеприведенных систем налогообложения:

• — общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль организациями и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) индивидуальными предпринимателями;
• — систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН));
• — упрощенную систему налогообложения (УСН);
• — систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• — патентную систему налогообложения (ПСН) [24, С. 6].

Общая система налогообложения является базовой по отношению к остальным.

УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности.

При этом УСН является более распространенной среди специальных налоговых режимов, используемых субъектами малого бизнеса, поскольку на данный специальный налоговый режим переводится именно налогоплательщик, а не конкретный отдельный вид деятельности, указанный в гл. 26.3 или гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

ЕСХН могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) указанных экономических субъектов доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. При этом к сельскохозяйственной относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения на уплату единого налога. Виды деятельности, которые актами законодательных и представительных органов могут быть переведены на соответствующей территории на уплату ЕНВД, приведены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели могут использовать ПСН. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может использоваться ПСН, приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Количество таких видов с 2016 года возросло на 16 и достигло 63.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать какой-то один из приведенных специальных налоговых режимов при условии соответствия требованиям, предъявляемым гл. 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ к налогоплательщику, использующему специальный налоговый режим.

Перед тем как принять окончательное решение, необходимо определить преимущества и недостатки каждой системы налогообложения. Поскольку применение ЕСХН связано с видами деятельности несколько специфическими, то целесообразно сравнить УСН, ЕНВД и ПСН.

Общее в специальных режимах налогообложения. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

• — организациями — налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ;
• — индивидуальными предпринимателями — НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость) [2].

Аналогичное освобождение предусматривается и для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, использующих ПСН. Касается оно прибыли и доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН, и имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД или ПСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при этом не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. У налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и ПСН в аналогичной норме НК РФ существует уточнение, что она распространяется в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом и в отношении которой используется ПСН.

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД и ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Системы налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ПСН применяются наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Однако отличие УСН в том, что данный специальный налоговый режим не может применяться с общей системой налогообложения одновременно.

При ведении предпринимательской деятельности субъектам, применяющим УСН И ЕНВД, необходимо соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Но организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, использующие ПСН, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае им необходимо выдать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)). Данный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги).

Различие в ограничениях на применение специальных режимов налогообложения. Законодательством введены некоторые требования к потенциальным налогоплательщикам УСН, ЕНВД и ПСН.

Ограничительные условия, не позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на ЕНВД, установлены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:

• — превышение 100 человек средней численности работников в организации или у индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом;
• — превышение 25% в уставном капитале организации участия других организаций.

Перечень субъектов, которые не могут применять УСН, а также условий, не позволяющих воспользоваться этим специальным налоговым режимом, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В нем помимо вышеназванных приведены:

• — наличие филиалов и (или) представительств в организации;
• — превышение 100 000 000 руб. остаточной стоимости основных средств в организации, определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ [2].

Кроме того, при УСН существует ограничение по сумме доходов. Доходы от реализации и внереализационные доходы не должны превышать за отчетный (налоговый) период 60 000 000 руб. При переходе на этот специальный налоговый режим у налогоплательщика по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о его использовании, размер доходов не должен превышать 45 000 000 руб. Обе эти величины ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Ограничение по получаемым доходам существует и при использовании ПСН. Сумма та же, 60 000 000 руб., но в отличие от УСН это только доходы от реализации и они при этом не подлежат ежегодной индексации. Учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

В случае если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.

Еще одно ограничение по применению ПСН установлено по численности наемных работников: средняя их численность с учетом физических лиц, с которыми были заключены договоры гражданско-правового характера, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем.

Налоговым периодом при использовании ПСН в общем случае признается календарный год. Если патент был выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

При нарушении налогоплательщиком, применяющим ЕНВД, приведенных выше требований по итогам налогового периода он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. Поскольку налоговым периодом при ЕНВД является квартал, то такой налогоплательщик с начала того квартала, в котором произошло такое нарушение, должен уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Аналогичная норма установлена как для УСН, так и для ПСН.

Если субъектом, применяющим УСН по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое несоответствие. Налоговым периодом по УСН признается календарный год. При этом установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следовательно, с начала квартала, в котором произошло событие, повлекшее потерю права на использование УСН, экономический субъект должен использовать общую систему налогообложения.

Субъект, применяющий ПСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Исходя из этого индивидуальный предприниматель, потерявший право на использование ПСН, должен уплатить НДС, НДФЛ и налог на имущество физических лиц с месяца начала действия патента.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, всеми лицами, потерявшими право на использование соответствующего специального налогового режима, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, при УСН и ПСН существует ограничение по сумме доходов не более проиндексированных и неиндексированных 60 000 000 руб. При ЕНВД такое ограничение отсутствует, но единый налог при ЕНВД уплачивается по отдельному виду деятельности. Это положение характерно и для ПСН.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется плательщиком ЕНВД раздельно по каждому виду деятельности [20, С. 42].

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется ими в общеустановленном порядке. По иным видам предпринимательской деятельности организации (индивидуальные предприниматели) исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Порядок перехода на специальные режимы налогообложения. Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти:

• — на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения;
• — на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы заявление о постановке их на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ;
• — на ПСН, направляют заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Плательщики УСН не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Данная возможность у них появляется лишь с начала календарного года. О таком переходе следует уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения.

При нарушении требований, установленных гл. 26.2 НК РФ и приводящих к потере права на применение УСН, у субъекта возникает обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке их на учет выдает им уведомление о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика единого налога. Датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД является дата начала применения системы налогообложения, установленной гл. 26.3 НК РФ, указанная в заявлении.

Снятие учета субъекта при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. Заявление необходимо подать в течение пяти дней:

• — со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
• — со дня перехода на иной режим налогообложения;
• — с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, приведенных в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в приведенных случаях считается указанная в заявлении:

• — дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом;
• — дата перехода на иной режим налогообложения;
• — дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направляет ему уведомление о таком снятии.

Если заявление о снятии с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, налогоплательщик подаст позже пяти рабочих дней, то налоговый орган снятие его с учета в качестве плательщика ЕНВД произведет не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление (при этом ему направляется уведомление о снятии его с учета). Датой снятия с учета в данном случае будет последний день месяца, в котором представлено такое заявление.

Таким образом, одним из возможных вариантов завершения ЕНВД является прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если такое событие произошло в течение года, налогоплательщик может перейти на УСН с начала месяца, в котором он уже не обязан уплачивать ЕНВД (снят с учета как плательщик единого налога). Для этого необходимо подать в инспекцию ФНС России по месту нахождения (месту жительства) уведомление о переходе на УСН. Срок подачи уведомления такой же, как для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей, — 30 дней.

Данная норма применяется только тогда, когда организация или предприниматель в течение календарного года прекратили вести деятельность, облагаемую ЕНВД, стали заниматься другими видами деятельности и пожелали применять по ним УСН. При продолжении ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, перейти на другой режим налогообложения субъект может только со следующего календарного года.

На ПСН налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает (направляет) индивидуальному предпринимателю патент и ставит его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Датой постановки на учет в налоговом органе при этом является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется также в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента или получения заявления:

• — об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения;
• — о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН [23, С. 79−80].

Порядок исчисления налога. Объектом обложения при УСН могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения при этом может изменяться ежегодно с начала налогового периода. Об изменении объекта ему необходимо уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Право выбора объекта налогообложения не предоставляется налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для каждого объекта налогообложения установлена своя ставка налога:

• — 6% - для объекта в виде доходов;
• — 15% - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Законодательным органам субъекта РФ предоставлено право установления соответствующими региональными законами дифференцированных налоговых ставок в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

С 1 января 2016 года законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки при объекте «доходы» в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Плательщик единого налога при УСН в расходах может учесть лишь те понесенные затраты, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом их перечень является закрытым. Расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» рекомендовано использовать налогоплательщикам, которые занимаются трудоемким, материалоемким производством или используют энергозатратные технологии. Организациям, оказывающим услуги, расходы которых состоят в основном из заработной платы сотрудников, аренды офиса и затрат на покупку оргтехники, при довольно значительной выручке следует выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

Законодательным органам субъектов РФ предоставлена возможность установления налоговой ставки в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере бытовых услуг населению.

Предприниматель вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог при этом не уплачивается.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0%, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70%.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде ограничения средней численности работников и (или) ограничения предельного размера доходов от реализации, при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется рассматриваемая налоговая ставка. При этом устанавливаемая сумма ограничения по доходам не может быть меньше одной десятой части проиндексированного предельного размера доходов, установленного при УСН.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0% индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение. В таком случае он обязан уплатить налог по общей налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год. Его размер ежегодно определяется Минэкономразвития России и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете».

Размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Он определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности. Ее величины указаны в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности. Для видов предпринимательской деятельности, переведенных на ЕНВД, физические показатели указаны в той же таблице. Единицей физического показателя, в частности, может быть работник (в том числе индивидуальный предприниматель), торговое место, посадочное место, транспортное средство, земельный участок, квадратный метр.

Если в течение налогового периода величина физического показателя изменилась, то учесть это изменение при расчете ЕНВД надлежит с начала того месяца, в котором оно произошло.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода [2].

С 1 октября 2015 г. представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя вправе устанавливать ставки единого налога по ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведены:

• — постановка экономического субъекта на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты такой постановки;
• — снятие с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты его снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации (индивидуального предпринимателя) с учета в качестве плательщика ЕНВД.

В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Налог при ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ.

При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 000 000 руб. И он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от:

• — средней численности наемных работников;
• — количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
• — количества обособленных объектов (площадей);
• — территории действия патентов.

Налоговая ставка при ПСН установлена в размере 6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Законами субъектов РФ при ПСН может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.

Предприниматели вправе применять данную налоговую ставку со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

При осуществлении наряду с видами предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН с налоговой ставкой в размере 0%, и иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с общей налоговой ставкой, или иного режима налогообложения налогоплательщику необходимо вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде ограничения средней численности работников и (или) предельного размера доходов от реализации, получаемых при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется рассматриваемая налоговая ставка.

В случае нарушения таких ограничений индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по общей налоговой ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

При УСН с объектом налогообложения «доходы» и при ЕНВД уменьшают сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу при УСН), но не более чем на 50%:

• — уплаченные (в пределах исчисленных сумм) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном отчетном (налоговом) периоде в соответствии с законодательством РФ;
• — расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работника, оплачиваемого за счет работодателя;
• — платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). Уплата единого налога должна быть осуществлена не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в налоговый орган:

• — организации по месту своего нахождения — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• — индивидуальные предприниматели по месту жительства — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При утрате права на применение УСН налоговая декларация должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право.

Если хозяйствующий субъект прекращает предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, то он обязан представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному в налоговый орган, произошло такое прекращение.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации: организациями — не позднее 31 марта, индивидуальными предпринимателями по месту жительства — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Плательщики единого налога при УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Субъекты, применяющие ПСН, освобождены от обязанности представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

При этом налог уплачивается по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

• 1) по патенту, полученному на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания его действия;
• 2) по патенту, полученному на срок от шести месяцев до календарного года:
  • — в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала его действия;
  • — в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания его действия.

В связи с существующим ограничением доходов (60 000 000 руб.) субъекты, применяющие ПСН, обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту [29, С. 43].

В заключение необходимо отметить, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет действовать до конца 2017 года, поскольку с 1 января 2018 года гл. 26.3 НК РФ применению не подлежит.