Содержание и методика составления «Отчета о движении денежных средств»

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99.

№ 43н, бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменении капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5), «Пояснительная записка», а также «Аудиторское заключение», подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Министерством финансов Российской Федерации 22.07.03 утвержден приказ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В приложении к этому приказу приведены образцы форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие за период после.

2000 г. Новых нормативных актов по бухгалтерскому учету т уточнением ранее принятых.

Важной частью годового бухгалтерского отчета является Отчет о движении денежных средств (форма № 4). Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

С позиции контроля и оценки эффективного функционирования предприятия важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Анализ движения денежных средств осуществляется по данным формы № 4 (приложение 18), которая дает подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли, либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли (производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т. д.).

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и др.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера и т. п.

Отчет о движении денежных средств строится на основании следующего балансового уравнения:

ДСн +ДСп — ДСв = ДСк,.

где ДСн — остаток денежных средств на начало отчетного периода, ДСп — поступило денежных средств в течение отчетного периода, ДСв — выбыло денежных средств в течение отчетного периода, ДСк — остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляется по данным бухгалтерского учета и подтверждается в ходе инвентаризации. Сведения о движении денежных средств приведены в п. 29 ПБУ 4/99.

В отчете о движении денежных средств движение денежных потоков отражается по соответствующим строкам, в которых самостоятельно проставляются коды. Причем поступление и расходование денежных средств отражаются в двух графах:

за отчетный период (гр.3);

за аналогичный период предыдущего года (гр.4), что позволяет провести сравнительный анализ.

С помощью «Отчета о движении денежных средств» можно установить:

1) состав и структуру денежных средств по предприятию в целом по видам его деятельности;

2) влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую.

устойчивость;

3) резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разница между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;

4) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;

5) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на.

предстоящий период (квартал, год).

Источником данных для составления отчета о движении денежных средств служат сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса»,.

51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах целесообразно вести аналитический учет по видам движения денежных средств.

По строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» показывается сумма остатков денежных средств на счетах 50, 51, 52, 55 по состоянию на начало отчетного периода и аналогичный период предыдущего года.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит следующие показатели:

Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности (стр. 020), представляют оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52,) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Прочие доходы (стр. 060) (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (стр. 070), отражают оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

Денежные средства, направленные на оплату труда (стр. 080), отражают оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса, 51 «Расчетные счета». Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов (стр. 090), представляют оборот по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;

Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам (стр.110), отражают оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

Денежные средства, направленные на прочие расходы (стр. 150), отражают суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет;

Чистые денежные средства от текущей деятельности (стр. 160) показывают разницу между различными видами доходов и различными видами расходов по текущей деятельности. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит следующие показатели:

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (стр. 170) отражает оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы эти средства;

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (стр. 180) отражает оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от продажи объектов финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;

Полученные дивиденды (стр. 190) показывают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов;

Полученные проценты (стр. 200) отражают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;

Поступление от погашения займов, предоставленных другим организациям (стр. 210), отражают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;

Приобретение дочерних организаций (стр. 220) отражает оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (стр. 230) представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов. Расходы на приобретение отражаются по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (стр. 240) отражает оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений;

Займы, предоставленные другим организациям (стр. 250), показывают оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (стр. 280) представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:

Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг (стр. 290) показывают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Поступления от займов и кредитов, предоставленные другими организациями (стр. 300), отражают оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Погашение займов и кредитов (без процентов) (стр. 310) представляет собой оборот по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств;

Погашение обязательств по финансовой аренде (стр. 320) заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды — лизинга в качестве лизингополучателя;

Чистые денежные средства от финансовой деятельности (стр. 350) представляют собой разность между суммой всех доходов и расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр. 360) показывает арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.

Таким образом, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года.

При рассмотрении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приводится подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Рассмотрение формы № 4 в динамике позволяет делать суждения об относительной значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного методов; в первом случае идут от счетов бухгалтерского учета, во втором — от бухгалтерской отчетности. Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет денежных счетов (приток денежных средств) и кредит денежных счетов (отток денежных средств). Просмотр всех проводок обеспечивает помимо всего прочего группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций не денежного характера, т. е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций; здесь исходным элементом является отчетная прибыль.

Международными стандартами финансовой отчетности поощряется прямой метод (п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»); его логика представлена графически на рис. 1.7.

Согласно прямому методу осуществляется последовательный просмотр всех бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и отнесение каждой из них к одному из трех видов деятельности — текущая, инвестиционная, финансовая — исходя из экономического смысла операции или вида корреспондирующего счета. Все суммы, проходящие по дебету этих счетов (приток денежных средств), разносятся по соответствующим статьям раздела «Поступило денежных средств», суммы, проходящие по кредиту счетов (отток денежных средств), разносятся по статьям раздела «Направлено денежных средств». Остаток денежных средств на начало отчетного периода определяется по данным бухгалтерского учета, а остаток на конец периода выводится расчетным путем и подтверждается данными бухгалтерского учета. Поскольку просматриваются все бухгалтерские записи, расчетное значение выходного остатка денежных средств и его значение по данным бухгалтерского учета должны быть идентичными.

Непосредственно техника составления Отчета о движении денежных средств, помогающая аналитику понять логику и смысловое содержание ее отдельных разделов и статей, приведена в таблице 1.3.