Сравнительная характеристика Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в части страхования

" Сравнительная характеристика Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) в части страхования"

В эссе приводится анализ положений о страховании в международных стандартах финансовой отчетности и в российских стандартах бухгалтерского учета. Рассматриваются следующие различия в стандартах: содержание понятия «договор страхования», процесс признания и оценки, внесение изменений в учетную политику, процесс перестрахования, система «эквивалентного учета», договоры финансовых гарантий (поручительств), расчет страховых резервов по МСФО и РСБУ Для расширения российских страховых организаций и их выхода на мировой рынок необходимо тесное взаимодействие с иностранными контрагентами, привлечение инвестиций. Для достижения этой цели требуется прозрачность всей деятельности организации и понятность всей представляемой экономической информации. По этой причине возрастает потребность в усилении роли национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и требований, предъявляемых к ним.

Шаг в сближении российских стандартов бухгалтерского учета к принятым международным был сделан в 2011 году, когда Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н на территории Российской Федерации вступили в силу Международные стандарты финансовой отчётности (далее — МСФО) и Разъяснения к ним.

Термином МСФО обозначают набор официальных документов, созданных советом по международным стандартам и регулирующих формирование финансовой отчетности.

Данные изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности затронули и сферу страхования.

Страхование представляет собой «общественно-экономические отношения по удовлетворению потребности лиц в сохранности получаемых благ от принадлежащих им ценностей посредством производства, обмена, распределения и потребления товара-услуги страховая защита» [12].

Развитый страховой рынок обеспечивает экономическое благосостояние страны. Страховой бизнес обеспечивает стабильность общества и служит крупным источником внутренних инвестиций. [11].

Развитие рынка страхования в России берет свое начало в 90-х годах [9]. Подписание 27 ноября 1992 г. Закона РФ «О страховании» № 4015−1 стало толчком для интенсивного развития коммерческого страхования, целью которого является предоставление разнообразных страховых услуг и продуктов, удовлетворяющих потребности конкретных потребителей. [17].

Данный Закон содержит в себе такие определения, как страхование и перестрахование, формы страхования, субъекты договора страхования, а также виды страховых посредников. Раскрывается содержание следующих терминов: объект страхования, страховая сумма, страховой тариф, страховой взнос, страховой риск, страховой случай, страховая выплата. Также формулируются цели проведения страхового надзора, модель, функции и права государственного органа страхового надзора. [10].

Однако конкретный нормативный акт, а именно положение по бухгалтерскому учету (ПБУ), регламентирующее учет страховых договоров, в России до сих пор не принят. Действующие нормы бухгалтерского учета для страховых организаций не соответствуют требованиям МСФО, особенно в вопросах оценки и раскрытия информации.

В регулировании страховых отношений применяются следующие стандарты: МСФО 3 «Объединение бизнеса», МСФО 4 «Договоры страхования», МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО 32 «Финансовые инструменты: классификация», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Термином российские правила бухгалтерского учета (РПБУ) или аналогичным термином российские стандарты бухгалтерского учета обозначают все нормативно-правовые акты по регулирования бухгалтерского учета (включая законодательство Российской Федерации, федеральные и отраслевые стандарты), которые призваны информировать коммерческие и некоммерческие организации в целях корректного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В российской практике участники страхового рынка ориентируются на следующие нормативные акты: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон № 127-ФЗ от 26 октября 2002 с учётом изм. и доп., Закон РФ № 4015−1 от 27 ноября 1992 г. с учетом изм. и доп.; Приказ Минфина РФ № 32н от 9 апреля 2009 г.; Приказ Минфина РФ № 51н от 11 июня 2002 с учетом изм. и доп.; Приказ Минфина РФ № 69н от 4 сентября 2001 с учетом изм. и доп.; Приказ Минфина РФ № 90н от 2 ноября 2001 с учетом изм. и доп.; Приказ Минфина РФ № 100н от 2 июля 2012; Приказ Минфина РФ № 109н от 27 июля 2012). [20].

В учебном пособии Ефимова О. Н. «Экономика предприятия» приводится соответствие документов МСФО и РСБУ. В таблице 1 приведены те стандарты, которые относятся к страхованию. [15].

Таблица 1 Соответствие МСФО и ПБУ.

Рассмотрим конкретный нормативно-правовой акт МСФО 4 «Договоры страхования» и проведем сравнительную характеристику положений отраженных в нем и в РСБУ.

Сравнительную характеристику МСФО и РСБУ в части страхования можно провести по следующим основным различающимся пунктам:

• 1. Сфера применения
• 2. Определение понятия «страхование», «договор страхования» по МСФО и РСБУ
• 3. Признание и оценка
• 4. Внесение изменений в учетную политику
• 5. Процесс перестрахования
• 6. Система «Эквивалентного учета»
• 7. Договоры финансовых гарантий (поручительств)
• 8. Расчет страховых резервов

МСФО 4 «Договоры страхования» применяется по отношению к конкретным договорам страхования, а не конкретным предприятиям. [1].

Организация обязана применять МСФО (IFRS) 4 в отношении договоров страхования (включая договоры перестрахования), по которым она является обязанной стороной, и договоров перестрахования, по которым она является управомоченной стороной, а также по отношению эмитируемых ею финансовых инструментов.

В сферу применения данного стандарта не входят учет финансовых активов и финансовых обязательств страховщиков.

Также организация не применяет МСФО (IFRS) 4 в отношении:

• · гарантий на продукцию, выдаваемых непосредственно производителем, дилером или предприятием розничной торговли;
• · активов и обязательств работодателей в рамках программ предоставления льгот работникам, а также в рамках обязательств по пенсионному обеспечению, отраженных в отчетности программ фиксированного пенсионного обеспечения;
• · договорных прав требования (или обязательств), зависящих от будущего использования или права использования нефинансовой позиции, а также «встроенной» в договор финансового лизинга гарантии остаточной стоимости, предоставленной лизингополучателем;
• · договоров финансовых гарантий, исключение составляют случаи, когда обязанная сторона заранее объявила о рассмотрение таких договоров в качестве страховых, и использовала учет в отношении договоров страхования;
• · условного вознаграждения, котрый необходимо уплатить (или получить) в случае объединения бизнеса;
• · договоров прямого страхования, по которым организация выступает управомоченной стороной (т.е. страхователем). [1].

В российской практике для того, чтобы организация могла выступать полноправным участником страховых отношений и заключала договоры страхования в качестве страховщика, ей следует в установленном порядке пройти регистрацию и получить специальную лицензию. Как правило, такая организация не имеет права заниматься другими видами деятельности, в то время, как другие организации, состоящие с ней в одной группе, вправе осуществлять деятельность, отличную от страховой.

Таблица 2 Сравнение сферы применения стандартов в отношении договоров страхования в МСФО и РСБУ.

В МСФО существует термин «договор страхования», в российских правилах бухгалтерского учета такое определение не прописано. Но в ГК РФ определяются договоры личного и имущественного страхования.

В российской практике при определении договора страхования особое внимание уделяется его правовому оформлению, а в международных отношениях страхования в основе договора лежит экономическая сущность страхования.

Согласно российскому страховому законодательству страхование рассматривается как экономическая категория (комплекс экономических отношений). [18] (Табл. 2).

Таблица 3 Основные положения МСФО и РСБУ в части страхования.

Рассматриваемый МСФО 4 «Договоры страхования» дает право страховщику не применять определённые требования МСФО в части следования иерархии официальных источников при выборе учётной политики применительно к договорам страхования. Но при этом, в данном стандарте прописано, что страховщик может продолжить применять существующие методики учета, принятые им до момента вступления в силу стандарта по страхованию (годовые отчётные периоды, начинающиеся 1 января 2005 года или после этой даты), но стандарт запрещает введение этих методов в качестве изменений учётной политики. [1].

Другими словами, в том случае, если страховщик не применял вышеуказанные подходы до применения стандарта по страхованию, то в положения учетной политики он также не будет иметь возможности их прописать. [1] договор страхование поручительство гарантия К примеру, страховщик не обязан вносить изменения в свою учётную политику в части договоров страхования, как и не обязан применять аналогичную учётную политику по договорам страхования в отношении каждого предприятия группы при консолидации. Также в соответствии со стандартом не обязательно применение дисконтирования при оценке страховых обязательств.

При освобождении от некоторых требований по соблюдению иерархии применимых правил учёта следует обратить должное внимание на нижеследующие пять конкретных ограничений.

Страховщик не вправе:

• · Рассматривать как обязательства любые резервы по возможным будущим претензиям, возникающим по договорам страхования в случае, если такие договоры страхования не имели юридическую силу на отчётную дату (к примеру, резервы на выравнивание убытков и на потенциальные убытки в случае катастроф); или
• · производить взаимозачёт активов, относящихся к перестрахованию, с соответствующими страховыми обязательствами либо взаимозачёт доходов и расходов, связанных с перестрахованием, с расходами или доходами, исходящими из договора страхования. [1]

При этом страховщик:

• · исключает страховое обязательство из баланса лишь в том случае, если данное обязательство, прописанное в договоре, имеет факт исполнения, аннулирования или истечение срока действия;
• · анализирует активы, относящихся к перестрахованию, так называемые перестраховочные активы, на предмет обесценения; и проверяет обязательства на степень адекватности. [1]

Ведение учёта договоров страхования, установленное в РПБУ, имеет некоторые отличия от правил, прописанных в МСФО:

• · Страховщик вправе самостоятельно решать вопрос о необходимости признания стабилизационного резерва (исключение — страхование жизни) и выравнивающего резерва (по страхованию жизни). Но следует учитывать, что существуют некоторые виды договоров обязательного страхования, для которых признание стабилизационного резерва является обязательным. [6]
• · В отличии от МСФО, проверка на предмет обесценения проводится в общем порядке, предусмотренном для дебиторской задолженности и финансовых вложений,
• · Размер страховых обязательств определяют путём расчетов на основе формул, которые приведены в отраслевых указаниях. [6]
• · В соответствии с РПБУ договоры на дожитие до определённого возраста или срока классифицируются как договоры страхования, несмотря на то, что они не предусматривают передачу страхового риска (в значении, определённом в МСФО). [5]
• · В рамках РПБУ не предусмотрено признание отдельного актива в отношении отложенных аквизиционных затрат. Вместо этого все аквизиционные затраты учитываются как расходы. Исключение составляют вознаграждения, выплаченных страховым посредникам как за договоры страхования, так и за договоры сострахования и перестрахования. [7]
• · В рамках РПБУ учет вознаграждений, выплаченных страховщиком страховым посредникам за заключение договоров страхования (сострахования, перестрахования), откладывается посредством уменьшения суммы соответствующего резерва незаработанной премии, однако в отношении всех иных аквизиционных затрат метод отложенного признания применению не подлежит, что отличается от МСФО. [6]

Что касается корректировки учетной политики, то в соответствии с МСФО предприятию разрешается вносить изменения в учётную политику, применяемую к договорам страхования. Но при этом вносимые изменения не должны ухудшать качественные характеристики учетной политики, а наоборот делать ее более значимой и более надежной. [1].

Положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учёта договоров страхования, требуют отражать изменения учётной политики страховой организации в соответствии с общими правилами РПБУ [7].

Вместе с тем они включают следующие специальные нормы:

• · страховщик обязан предоставлять информацию о внесении изменений в учётную политику, от которых может зависеть финансовое положение страховщика, а также финансовые результаты его деятельности или движение денежных средств; [7]
• · изменения, затрагивающие состав и методы расчёта страховых резервов по страхованию (исключение — страхование жизни), подлежат представлению на согласование не позднее 90 дней до начала следующего отчётного года; новая учётная политика может применяться с начала следующего отчётного года; [6]
• · изменения, затрагивающие состав и методы расчёта страховых резервов по страхованию жизни, должны быть согласованы с регулятором; новая учётная политика может применяться с отчётного квартала, следующего за датой получения письменного подтверждения регулятора. [7]

Использование «эквивалентного учёта» разрешается. В соответствии с его принципами корректировка величины страхового обязательства, вызванная нереализованными прибылями и убытками, отражается в составе прочей совокупной прибыли аналогично порядку отражения нереализованных прибылей и убытков, возникающих по соответствующим финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи. [1].

В отличие от МСФО, все нереализованные прибыли и убытки по страховым обязательствам признаются в отчёте о прибылях и убытках. [7].

В сферу применения стандарта по страхованию не относят договоры финансовых гарантий, хотя они и отвечают требованиям договора страхования. Отражение в учёте таких договоров согласно требованиям стандартов по финансовым инструментам также не допускается. В случае, если предприятие, выпускающее такие договоры, ранее в явной форме заявило, что оно рассматривает договоры финансовых гарантий как договоры страхования, и отражало их в учёте как таковые, то тогда оно может применять по отношению к таким договорам порядок учёта, предусмотренный в стандарте по страхованию. [1].

В отличие от МСФО, все договоры, которые в рамках МСФО рассматривались бы как договоры финансовых гарантий, в РПБУ учитываются на одном из забалансовых счетов, в порядке, предусмотренном для учёта условных обязательств, что отличается от МСФО. [3].

Имеется ключевое различие между МСФО и российской системой бухгалтерского учета в страховании — это расчет страховых резервов. Классификация страховых резервов приведена в рисунке 1. [16].

На схеме видно, что страховые резервы подразделяются на: резерв предупредительных мероприятий, технические резервы и резерв страхования жизни.

В свою очередь, технические резервы делятся на: обязательные резервы и дополнительные по согласованию с Федеральной службой по надзору за страховой деятельностью резервы. Обязательные резервы включают в себя резерв незаработанной премии и резерв убытков (состоит из резерва заявленных, но не урегулированных убытков, и резерва произошедших, но не заявленных убытков). дополнительные по согласованию с Федеральной службой по надзору за страховой деятельностью резервы подразделяются на: стабилизационный резерв, резерв по компенсации расходов по ОСАГО, резерв выравнивания убытков по ОСАГО.

Рисунок 1 Классификация страховых резервов Если в российском бухгалтерском учете и в других национальных учетах существуют железные правила, по которым рассчитываются резервы — это фактически жесткая форма, в которую просто нужно подставить соответствующие цифры, то в МСФО разрешено выбирать метод, который позволяет наиболее точно оценить обязательства по страховым случаям. В МСФО резервы рассчитывается на основе актуарной оценки, основной критерий качества которой — формирование наиболее точной оценки будущих выплат. При этом МСФО предполагает обязательный анализ адекватности резервов — т. е. проверку через несколько лет, насколько точно сумма выплат по прошлым обязательствам компании совпадает с величиной первоначальных резервов. В случае регулярного недорезервирования за прошлые периоды компания обязана учесть это при выборе актуарных методов оценки резервов на текущую дату. МСФО предполагает создание резерва только под обязательства компании по уже проданным полисам, что на практике означает отсутствие резервов выравнивания убыточности и стабилизационных резервов. В нашем же бухгалтерском учете, а также в некоторых других национальных учетах создается стабилизационный резерв, рассчитываемый в соответствии с установленными нормами, — по тем линиям бизнеса, по которым наиболее вероятно возникновение больших колебаний (авиация, имущество, финансовые риски и т. п.).

Российскому страховому рынку сейчас важно получить явные недвусмысленные определения, минимальные понятные требования, простые схемы взаимодействия. На законодательном уровне также необходимо понимать, что в российской практике закрепились свои условия организации страховой деятельности, и навязывание невозможных для исполнения в текущей ситуации требований и стандартов, предназначенных для развитых рынков европейских стран, может оказать обратный эффект. [19].

В условиях современного российского рынка отчетность по международным стандартам играет все большую роль для страховых компаний. Это связано, во-первых, с тем, что отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) не является достаточной для того, чтобы на ее основании принимать правильные решения ни менеджменту компании, ни внешнему пользователю, и, во-вторых, с тем, что принципы РСБУ не знакомы иностранным инвесторам и контрагентам страховых компаний.

Большинство крупных российских страховых компаний в настоящий момент готовят отчетность, используя принципы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или US GAAP [8].

Отчетность по МФСО и национальному учету может показывать абсолютно разные результаты. В некоторых случаях отчет по российской системе бухгалтерского учета будет достаточно оптимистичным, по сравнению с МСФО, в некоторых случаях — наоборот.

Согласно методическим рекомендациям «для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — российская бухгалтерская (финансовая) отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также используют иную базу данных, формируемую на основе первичных документов, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения» [9].

Ожидается, что аналогичный подход будет реализован и в отношении не кредитных финансовых организаций, в том числе и страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах.

Для страховых компаний Европы переход на МСФО — пройденный этап. Они строят свою учетную политику в соответствии с отраслевым стандартом — IFRS 4 (фаза Iразработка единого определения для договоров страхования, публикация промежуточной версии МСФО (IFRS) 4, разъяснение порядка применения других МСФО к договорам страхования) — с 2005 года и добились определенных успехов в достижении поставленных перед ними целей. Прослеживается единство целей по регулированию страхового рынка в Европе и в России. Российский страховой рынок постепенно синхронизируется с европейским.

В последнее время подготовка к переходу на вторую фазу МСФО (IFRS) 4 (разработка полной версии стандарта IFRS 4, который охватывал бы все вопросы учета и отчетности, специфические для страховщиков, такие как признание, оценка, представление и раскрытие информации, связанной с договорами страхования) — по-настоящему «горячая тема» для европейских страховых компаний. Российским страховщикам, вероятнее всего, предстоит пройти тот же путь. Вслед за уже опубликованными отраслевыми стандартами последуют новые документы — посвященные, в первую очередь, вопросам комплексного управления рисками и раскрытию информации.

На сегодняшний все интенсивнее осуществляется проникновение иностранцев на страховой рынок России. Тактика проникновения осуществляется посредством привлечения российских страховых компаний повышать квалификацию, участвовать в семинарах как в России, так и за рубежом. Иностранные инвесторы различными путями стараются защищать свои интересы, зачастую это происходит на уровне федеральных органов государственной власти. В этом задействованы также Европейский банк реконструкции и развития и дипломатические структуры. Создание в России эффективного страхового рынка является необходимым условием для Европейского сообщества, заинтересованного в беспрепятственном проникновения европейских страховых компаний на отечественный рынок. [13].

Все свидетельствует о том, что текущая подготовка к переходу на единый план счетов для НФО и отраслевые стандарты, разработанные Банком России, а также сопутствующие работы по расширению функциональности учетных систем — это не однократные усилия, преобразования на этом не закончатся. Уже сейчас российским страховщикам стоит готовиться к тому, что требования регулятора будут дополняться и изменяться. Принимая решения о создании проектной команды, об инвестициях в тот или иной ИТ-продукт, желательно учитывать не только краткосрочный эффект, но и то, получится ли адаптировать новую систему к будущим изменениям.

• 1. МСФО (IAS) 4 «Договор страхования» [Электронный ресурс]: утв. Советом по МСФО 31.03. 2004 г., в ред. от 17.01.2008 г. — Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/ (Дата обращения: 5.03.16)
• 2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]: утв. Советом по МСФО 09.12. 2004 г., в ред. от 17.01.2008 г. — Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/ (Дата обращения: 6.03.16)
• 3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: [федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015) — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/f97fa76d258f4b035ab80b1e8926c01fa436807d/ (Дата обращения: 10.03.16)
• 4. Об организации страхового дела в Российской Федерации: [федеральный закон: от 27.11.1992 N 4015−1, в ред. от 28.11.2015, с изм. от 30.12.2015] - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=183 326;fld=134;from=1307−6;rnd=189 271.8450441256114334;;ts=1 892 719 562 429 855 170 560 (Дата обращения: 21.03.16)
• 5. Об утверждении Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни [Электронный ресурс]: [приказ Минфина РФ: от 9 апреля 2009 г. N 32н] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12 168 449/#ixzz44I4xPxvy (Дата обращения: 10.03.16)
• 6. О специальном учете организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями [Электронный ресурс]: [приказ Минфина РФ от 16 июня 2003 г. N 51н] - Режим доступа: http://base.garant.ru/12 131 739/#ixzz44I3W96u3 (Дата обращения: 15.03.16)
• 7. О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков [Электронный ресурс]: [приказ Минфина РФ от 27 июля 2012 г. N 109н] - Режим доступа: http://base.garant.ru/70 232 090/#ixzz44I5LwGe0 (Дата обращения: 15.03.16)
• 8. Документы МСФО, действующие в РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://msfo-practice.ru; (Дата обращения: 10.03.16)
• 9. О Методических рекомендациях «О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности» [Электронный ресурс]: [Письмо Банка России от 06.12.2013 N 234-Т ] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_155 686/ (Дата обращения: 15.03.16)
• 10. Ефимов О. Н., Томилова Н. А. Нормативно-правовое регулирование страховой деятельности (перечень нормативно-правовых актов Российской Федерации в сфере страхования с краткими комментариями) /Уфа: РИО Уфимского филиала Финуниверситета, 2012, 40 с. (Дата обращения: 15.03.16)
• 11. Ефимов О. Н. Государственный надзор и регулирование страховой деятельности [Электронный ресурс]: опорный курс лекций/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2014.— 131 с.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23 079.— ЭБС «IPRbooks» (Дата обращения: 21.03.16)
• 12. Ефимов О. Н. Основы страхового дела [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2014.— 116 с.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23 083.— ЭБС «IPRbooks» (Дата обращения: 21.03.16)
• 13. Ефимов, О. Н. Страхование по закону о страховом деле. Учебное пособие (приложение к программе подготовки бакалавров) / О. Н. Ефимов. — LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH & Co. KG, Heinrich-Bцcking-Str. 6−8, 66 121 Saarbrucken, Germany, напечатано в России, 2012, 685 стр. (Дата обращения: 21.03.16)
• 14. Ефимов О. Н. Страховое дело [Электронный ресурс]: учебно-методическое пособие/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные, — Саратов: Вузовское образование, 2014.— 177 с.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23 088.— ЭБС «IPRbooks» (Дата обращения: 21.03.16)
• 15. Ефимов О. Н. Экономика предприятия [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2014.— 732 с.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/23 085.— ЭБС «IPRbooks» (Дата обращения: 21.03.16)
• 16. Ефимов О. Н. Экономика страхования и анализ страховых операций [Электронный ресурс]: курс лекций/ Ефимов О.Н.— Электрон, текстовые данные.— Саратов: Вузовское образование, 2014.— 2G1 с.— Режим доступа: http://www.lprbookshop.ru/23 092.— ЭБС «IPRbooks» (Дата обращения: 18.03.16)
• 17. Дрошнев, В.В., Комплексная оценка развития страхового рынка России. [Электронный ресурс] / В. В. Дрошнев, М. Д. Дрошнева, И. Ф. Косьмин. // Страховое дело — М.:Анкил, 2014 — № 5. — С. 3−7 — Режим доступа: http://ankil.info/WordPress/wpcontent/uploads/2015/04/%D0%A1%D0%94₀₅_2014%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%BA%D0%BE%D0%B9.pdf (Дата обращения: 21.03.16)
• 18. Галагуза, Р. Страхование как экономическая и правовая категория [Электронный ресурс] // Страховое дело — М.:Анкил, 2014 — № 3. — С. 46−51 — Режим доступа: http://ankil.info/lib/1/117/1067/ (Дата обращения: 21.03.16)
• 19. Бугаева, С. Совершенствование регулирования деятельности страховых посредников. Европейский опыт и российская действительность [Электронный ресурс] // Страховое дело — М.:Анкил, 2013 — № 4−5. — С. 3−20 — Режим доступа: http://ankil.info/WordPress/wp-content/uploads/2015/04/%D0%A1%D0%94₄−5_2013;%D1%81-%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%BA%D0%BE%D0%B9.pdf (Дата обращения: 21.03.16)
• 20. Сравнительный анализ МСФО и РПБУ [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.kpmg.com/RU/ru/topics/IFRS-Portal/IFRS-publications-ru/Documents/2012;RAP-Comparison/C1−01.pdf (Дата обращения: 10.03.16)