Акциз в Республике Беларусь

Плательщики:

организации и индивидуальные предприниматели (производят подакцизные товары; ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары) физические лица (при ввозе товаров на таможенную территорию РБ.).

Подакцизными товарами признаются:

• 1. спирт;
• 2. алкогольная продукция;
• 3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
• 4. пиво, пивной коктейль.
• 5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%;
• 6. табачные изделия;
• 7. автомобильные бензины;
• 8. дизельное топливо;
• 9. судовое топливо;
• 10. газ углеводородный и природный топливный;
• 11. масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;
• 12. сидры;
• 13. пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

• 1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;
• 2. спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь;
• 3. спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным рецептам врача;
• 4. спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ;
• 5. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
• 6. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
• 7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов: акциз косвенный налог твердые (специфические) ставки — в абсолютной сумме на физическую единицу измерения;

процентные (адвалорные) ставки — в процентах от стоимости;

Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно Налоговому Кодексу РБ.

Объектами налогообложения акцизами признаются:

• 1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые ими на территории РБ;
• 2. ввозимые на территорию РБ подакцизные товары;
• 3. подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при реализации (передаче).

Подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случаях, если при ввозе на территорию РБ этих подакцизных товаров произведена уплата акцизов либо применено освобождение от акцизов в соответствии с законодательством.

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных товаров ставок акцизов определяется:

при реализации произведенных и ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров:

как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — для твердых (специфических) ставок акцизов;

как стоимость реализованных, ввезенных подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов — для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами:

• 1. как объем подакцизных товаров в натуральном выражении — для твердых (специфических) ставок акцизов;
• 2. как таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин, — для процентных (адвалорных) ставок акцизов.

Порядок исчисления в зависимости от ставок.

Общая сумма акцизов определятся сложением сумм акцизов по каждому виду подакцизных товаров.

Сумма акцизов к уплате в бюджет = общая сумма акцизов — налоговые вычеты Налоговые вычеты:

суммы акцизов, уплаченные на территории РБ при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;

суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.

уплаченные при ввозе на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Налоговая декларация представляется ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1. Производственное предприятие в феврале 2013 г. произвело коньяк «Белый аист» крепостью 40% в количестве 400 бут. емкостью 0,5 л и пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 4,3% в количестве 1000 бут. емкостью 0,5 л. В феврале 2013 г. на коньяк установлена ставка акцизов в размере 10 520 руб. за 1 литр безводного (100%-го) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, а на указанный вид пива — в размере 150 руб. за 1 литр готовой продукции.

Для определения суммы акцизов по коньяку вначале следует исчислить количество безводного (100%-го) этилового спирта во ввезенном товаре:

400 бут. х 0,5 л х 40% = 80 л.

Теперь найдем сумму акцизов, подлежащую уплате по коньяку:

80 л х 10 520 руб. = 841 600 руб.

Сумма акцизов, подлежащая уплате по ввезенному пиву, составит:

1000 бут. х 0,5 л х 150 руб. = 75 000 руб.

Сумма акцизов © по товарам, на которые установлены адвалорные ставки (А), определяется по формуле Пример 2.

Декларируются ввозимые на таможенную территорию РБ ювелирные изделия из серебра:

• * таможенная стоимость товара — 925 000 руб.,
• * ставка акцизов — 5%,
• * ставка ввозной таможенной пошлины — 30%;

Исчисление суммы акцизов:

• 1) исчисление суммы ввозной таможенной пошлины: ТП = 925 000×30% = 277 500 руб.;
• 2) исчисление налоговой базы подакцизного товара:

БА = 925 000 + 277 500 = 1 202 500 руб.;

3) исчисление суммы акцизов: А = 1 202 500×5% = 60 125 руб.

Пример 3.

Декларируется ввозимое на таможенную территорию РБ вино виноградное игристое с концентрацией спирта по объему 12%:

• * количество товара — 7 500 л.,
• * ставка акцизов — 0,7 евро / литр,
• * официальный курс евро, установленный НБ РБ — 10 780 руб.

Исчисление суммы акцизов:

А = (7 500×0,7×10 780) = 56 595 000 руб.

Пример 4.

Декларируется ввозимый на таможенную территорию РБ товар — вино виноградное игристое с концентрацией спирта по объему 18%:

• * количество товара — 500 л.,
• * ставка акцизов — 3 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции,
• * официальный курс евро, установленный НБ РБ — 10 780 руб.
• 1) Исчисляем количество товара в единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов, — количество (литры) безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в декларируемом товаре:

Nc = 500×0,18 = 90 л.,.

где Nc — количество (литры) безводного (стопроцентного) этилового спирта;

NT — количество декларируемого товара, в литрах;

• 18% - фактическая концентрация этилового спирта декларируемого товара.
• 2) Исчисление суммы акцизов: А = (90×3×10 780) = 2 910 600 руб.