Счета синтетического и аналитического учета. 
Взаимосвязь между счетами и балансом

В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета.

Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически однородным группам в обобщенном виде и в едином денежном выражении.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.

Аналитические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета и получения подробной информации и характеристики всех сторон объекта бухгалтерского наблюдения не только в денежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их формирования. Таким образом, синтетический счет может иметь несколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к синтетическим счетам.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кредит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета могут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо», к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы», имеет следующий вид (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Аналитический счет «Дизельное топливо» Единица измерения — кг, цена 3 руб.

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета используют субсчета. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 5.1).

Таким образом, аналитические счета, субсчета и синтетические счета во взаимосвязи обеспечивают ступенчатость (пирамидальность) коммуникации информации в бухгалтерской информационной системе (БИС), которая представляет собой процесс, состоящий из трех взаимосвязанных стадий (рис. 5.2.).

Рис. 5.2. Взаимосвязь стадий бухгалтерского учета — первичного, аналитического и синтетического — в информационной системе Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего отражения хозяйственных средств и их источников;

по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

стороны балансовой таблицы — левая сторона — актив, правая сторона — пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского наблюдения по своему экономическому содержанию;

на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для наглядности можно выразить системой математических формул:

• 1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетическими счетами:
  • а) равенство суммы остатков (сальдо):

на начало отчетного периода: 2) на конец отчетного периода:

• ?С_на = ?С_нп; ?С_ка = ?С_кп;
• б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов:
  • ?Ода + ?Одп = ?Ока + ?Окп.
  • 2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Сна2, пассивным — Снп2), открываемым к данному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:
  • 1) по активному счету: 2) по пассивному счету:
    • ?С_на2 = С_на; ?С_нп2 = С_нп.
• 3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету — Ода2 и кредиту — Ока2 активных счетов, по дебету — Одп2 и кредиту — Окп2 пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:
  • а) по активному счету:
• 1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:
  • ?О_да2 = О_да; ?О_ка2 = О_ка;
  • б) по пассивному счету:
• 1) дебетовые обороты: 2) кредитовые обороты:
  • ?О_дп2 = О_дп; ?О_кп2 = О_кп.
• 4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Ска2, пассивным — Скп2), открываемым к данному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтетического счета:
• 1) по активному счету: 2) по пассивному счету:
  • ?С_ка2 = С_ка; ?С_кп2 = С_кп.
• 5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (активным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (Вб):
• 1) по активным счетам: 2) по пассивным счетам:
  • ?С_ка = В_б; ?С_кп = В_б;
• 3) валюта баланса — это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

В_б = ?С_ка = ?С_кп.

Примечание: С_на — сальдо (остаток) начальный по активному счету, С_нп — сальдо (остаток) начальный по пассивному счету, С_ка — сальдо (остаток) конечный по активному счету, С_кп — сальдо (остаток) конечный по пассивному счету, О_да — оборот по дебету по активному счету, О_дп — оборот по дебету по пассивному счету, О_ка — оборот по кредиту по активному счету, О_кп — оборот по кредиту по пассивному счету.