Составление бухгалтерской отчетности на примере Группы «Акрон»

Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций (далее — Группа) составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Сводная отчетность является частным случаем консолидированной финансовой отчетности. Данный вид отчетности составляется одним (общим) собственником, которому полностью принадлежит имущество и ответственность по обязательствам, а консолидированная — нескольким совладельцам по совместно контролируемому имуществу и обязательствам.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

• — головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• — головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
• — в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом. (15)

Основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 25% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленным ПБУ 4/99, и по формам, разработанным головной организацией на основе образцов форм, рекомендованных приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н. (6).

Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность организаций, образующих группу. При этом составление сводной (консолидированной) отчетности, которая аккумулирует данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних организаций, а также включает информацию о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной организации. (15).

Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, в объеме и порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, и состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

• — сводного бухгалтерского баланса (форма № 1);
• — сводного отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
• — сводного отчета об изменении капитала (форма № 3);
• — сводного отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• — приложений к сводному бухгалтерскому балансу (формы № 5 и № 6);
• — пояснительной записки;
• — аудиторского заключения.

Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и страховых организаций), основаны на представлении отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах (результатах) ее хозяйственной деятельности.

К составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

• — показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом;
• — данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества;
• — сводная бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации;
• — сводная бухгалтерская отчетность должна составляться и представляться на русском языке в тысячах или миллионах рублей с одним десятичным знаком;
• — составление сводной бухгалтерской отчетности следует осуществлять не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством РФ или учредительными документами этой организации. (15)

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности Группой «Акрон» используются следующие правила:

• 1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.
• 2. Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.
• 3. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация».
• 4. Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
• 5. Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.
• 6. Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.
• 7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества. (18)

В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках Группа «Акрон» дополнительно раскрывает следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

• — перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и/или место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
• — перечень зависимых обществ с указанием: полного наименования; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
• — стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период. (15)

Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

По решению участников группы взаимосвязанных организаций сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ, в случае, когда одновременно соблюдаются следующие условия:

• — сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);
• — Группой должна быть обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
• — пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ. (15)

Рассмотрим правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность, применяемый Группой «Акрон».

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за следующим исключением:

• 1) В сводный бухгалтерский баланс не включаются:
  • — финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
  • — показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
  • — прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
  • — дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией — своим дочерним обществам;
  • — части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50 и менее процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью;
• 2) В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
  • — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
  • — дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией — своим дочерним обществам;
  • — любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
  • — финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50 и менее процентов голосующих акций в акционерном обществе или 50 и менее процентов уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. (15)

Бухгалтерская отчетность ОАО «Акрон» и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации других дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. (15).

В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

При составлении отчетности важно знать правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность Для формирования данных об участии в зависимом обществе при составлении сводной бухгалтерской отчетности используется бухгалтерская отчетность зависимого общества.

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

• — показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе. Данный показатель отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», и его величина рассчитывается следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс/минус доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
• — показателя, отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Величина данного показателя рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).

Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по прочим доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы. (15).

Группа «Акрон» представляет годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Группа представляет по одному экземпляру бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ.

В другие органы исполнительной власти, банки и иным, пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Группа представляет по одному экземпляру бухгалтерской отчетности в установленные адреса бесплатно.

Группа «Акрон» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность формируется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» предприятие обязано представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. (15).

При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Группа обязана хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Сводная отчетность ОАО «Акрон» приведена в Приложении Г — сводный бухгалтерский баланс, Приложении Д — сводный отчет о прибылях и убытках, Приложении Е — Сводный отчет об изменении капитала, Приложение Ж — сводный отчет о движении денежных средств, Приложение З — приложения к сводному бухгалтерскому балансу.