Финансовая отчетность — информационное обеспечение финансового управления

Финансовая отчетность — источник информации о деятельности предприятия

Анализ финансового состояния предприятий связан с обработкой обширной информации, данных, характеризующих самые разнообразные аспекты функционирования предприятия как производственного, финансового, имущественного, социального комплекса. Чаще всего эти сведения сосредоточены в документах бухгалтерской отчетности, учетных регистрах. Таким образом, документально-информационной основой анализа финансовой деятельности предприятий служат данные бухгалтерского учета и отчетности.

Анализ различных подходов к терминологии понятия финансовой отчетности предприятия позволил определить ее как систему сведений, характеризующих имущественное состояние предприятия, финансовые результаты деятельности, движение денежных средств и капитала на отчетную дату, необходимую для эффективного управления деятельностью организации и привлечения инвесторов, кредиторов, деловых партнеров.

Когденко В.Г. определяет следующие этапы анализа финансовой отчетности: Когденко В. Г. Экономический анализ — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — С. 16−25.

• — предварительный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• — анализ финансовой устойчивости организации;
• — анализ финансовых результатов и деловой активности организации;
• — анализ ресурсов организации;
• — маркетинговый анализ;
• — комплексный анализ организации;
• — анализ отдельных аспектов деятельности организации;
• — вывод по результатам анализа и разработка рекомендаций.

Современные предприятия оснащены современными информационными технологиями, использование которых ускоряет процесс составления отчетных данных. Одним из необходимых критериев развития бизнеса в России и укрепления международных экономических связей является трансформация отчетности, составленной по стандартам РСБУ, в отчетные данные, составленные по стандартам МСФО.

Уже сегодня в некоторых организациях уже производится процесс перевода имеющейся бухгалтерской отчетности в стандарты МСФО, однако, данная трансформация очень длительная и сложная по своей структуре. Формированием бухгалтерской отчетности, отвечающей требованиям МСФО, занимаются специалисты, имеющие сертификаты и разрешения на ведение данной деятельности, а также прошедшие специальное обучение. Вследствие чего предприятие несет дополнительные расходы.

Платежеспособный спрос является основой законов рыночной экономики. В таких условиях наиболее важными финансовыми и общеэкономическими проблемами становятся определение таких признаков финансовой устойчивости, как наличие ресурсов для развития и платежеспособность. Показатели финансовой устойчивости, рассчитанные по методикам РСБУ и МСФО, могут существенно отличаться.

В связи с этим основной целью исследования становится проведение анализа финансовой устойчивости организации в соответствии с принципами РСБУ и МСФО. Помимо этого, немаловажно определить факторы, влияющие на расхождения в значениях финансовых показателей, пути их устранения, а также оценить возможности управления финансовой устойчивостью на основе стандартов МСФО.

Информационной основой расчета показателей финансовой устойчивости является бухгалтерская отчетность организации.

Различия между отчетностью, составленной по стандартам РСБУ и МСФО, основаны на разном подходе к ее формированию. Отчетность, составленная по принципам МСФО, ставит приоритет экономического содержания над формой, т. е. отталкивается от экономической сущности операций, а не от законодательных норм. Принципы РСБУ в большей степени ориентированы на процедуры учета, юридическую форму и требования к оформлению отчетности, но в меньшей степени — на экономическую сущность операций.

Различия между стандартами РСБУ и МСФО можно разделить на несколько категорий:

• 1) вопросы, характерные для российского учета;
• 2) вопросы МСФО, полностью отсутствующие в РСБУ;
• 3) различия, касающиеся основной массы предприятий;
• 4) различия, важные для некоторых групп предприятийСоснаускене, О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О. И. Соснаускене. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. — 272с.

Среди вопросов, не характерных для российского учета, можно отметить отсутствие корректировки на уровень инфляции в бухгалтерской отчетности. Связаны это с особенностями пересчета результатов финансовой отчетности, выраженных в денежных единицах страны с экономикой, характеризующейся высокими темпами инфляции, в единицы измерения которые действуют на отчетную дату (МСФО 29).

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» описывает порядок формирования финансовой отчетности предприятия, отчитывающегося в валюте страны с высокими темпами инфляции. Анализ отчетных данных за рассматриваемый период в этом случае происходит путем пересчета с учетом различия в общей покупательской способности валюты, в единицах которой сформирована финансовая отчетность. Одной из основных причин различия данных при трансформации из РСБУ в МСФО является корректировка переводимых данных с учетом инфляции в стране.

Основной задачей МСФО 36 «Обесценение активов» является обеспечение оценки активов в финансовой методом признания убытка от их обесценения в том случае, если балансовая стоимость превышает его возмещаемую сумму. В отчете о прибылях и убытках данный убыток указывается в отчетном периоде, но в случае, если ранее происходила его переоценка, то он учитывается в уменьшение резерва переоценки. Согласно указанному стандарту, организация должна проверять на каждую отчетную дату ряд всевозможных признаков. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для пересчета убытка от обесценения.

В правилах РСБУ учет такого убытка не предусматривается. Тем не менее, в стандартах РСБУ отражаются следующие аналоги:

• — износ основных средств;
• — признание стимулов по договору операционной аренды;
• — учет различных вознаграждений работникам и пенсионных планов с установленными выплатами;
• — учет отложенных налогов Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». .

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» отражается возможность признания отложенных налогов путем обязательств по балансу. Здесь важно понимание термина временная разница, т. е. разница между налоговой базой актива и балансовой стоимостью. Налоговые обязательства должны сохраняться в течение определенного временного промежутка Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». .

Во второй группе отличий отражены такие понятия МСФО, полностью отсутствующие в стандартах РСБУ:

• — учет финансовых инструментов эмитента, отраженных в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты — раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»;
• — учет курсовой разницы (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
• — учет денежных эквивалентов (МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).

В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» раскрывается понятие денежных эквивалентов, которое следует рассмотреть более подробно. Эквивалентом денежных средств считаются краткосрочные высоколиквидные активы, которые можно легко обратить в заранее известную их стоимость и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». .

Краткосрочными вложениями, к которым относятся денежные эквиваленты, являются вложения со сроком погашения не более 3 месяцев с даты их отражения в балансе. Передвижение между статьями денежных средств и денежных эквивалентов из-за их высокой ликвидности не отражается в составе операционной и финансовой деятельности Согласно правилам составления отчета о движении денежных средств предприятия, лишь денежные средства, учитываемые в кассе, а также на расчетном и иных ее счетах, приравнены к денежным эквивалентам. В то время, как краткосрочные депозиты, открытые в кредитных организациях, принимаются за краткосрочные финансовые вливания. Также следует отметить, что для денежных средств и их состава, указанных в отчетности, отсутствует требование о раскрытии ограничений, наложенных на них. Более подробную информацию о правилах составления отчетов о движении денежных средств можно узнать из МСФО 7 Соснаускене О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт / О. И. Соснаускене. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. — 272с.

Следующие группы отличий между РСБУ и МСФО можно охарактеризовать, опираясь на интересы большинства российских компаний, учитывая моменты, важные для отдельных групп организаций. К таковым относятся предприятия, в структуре которых присутствуют дочерние общества. Если дочерняя организация исключается из консолидации в следствие того, что вид ее деятельности отличается от вида деятельности других организаций объединения, это является неоправданным. Качество информации, отраженной в сводной отчетности, зависит от включения отчетности дочерних обществ и дополнительных данных о родах их деятельности.

По правилам РСБУ степень участия головной организации в дочерней, являющейся кредитной организацией, отражается в сводной бухгалтерской отчетности так же, как и вложения в зависимое общество.

Организациям, стремящимся к внедрению МСФО, следует учесть, что при формировании отчета о движении денежных средств присутствуют определенные расхождения:

• — использование различных методик составления информации;
• — различие классификации денежных потоков в отдельных видах деятельности;
• — несоответствие в анализе некоторых видов операций и статей (к примеру валютные операции);
• — различное отражение денежных средств, обращающихся на фондовой бирже;
• — отсутствие требований к информации о движении денежных средств и изменении капитала.

Таким образом, переход на стандарты МСФО может отразиться как положительно, так и отрицательно для предприятия.

Главной причиной в пользу перехода российским компаниям к составлению отчетности на основании международных стандартов является то, что такое изменение должно стать важным шагом на пути обеспечения открытости и прозрачности российских компаний, снижения стоимости привлекаемых ими заемных средств Основные проблемы перехода России на МСФО. — Режим доступа: URL: http://www.i-ias.ru., а также повышения их конкурентоспособности.

Переход на стандарты МСФО — это сложный, неоднозначный процесс, который должен происходить в соответствии с темпами развития экономической реальности в России.