Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Необходимость предоставления

Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках предоставляются в составе итогового (годового) бухгалтерского отчета. Кроме того, по выбору организации, пояснения могут быть представлены и в составе промежуточной отчетности. Приложения состоят из следующих форм:

форма 3 «Отчет об изменениях капитала»;

форма 4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Кроме указанных форм важной частью пояснений является пояснительная записка. Целью предоставления приложений (пояснений) является детализация информации, необходимой пользователям для формирования полного и точного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации. Пояснения конкретизируют и раскрывают отдельные аспекты финансовой информации, отраженной в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также включают в себя всю существенную информацию, не отраженную в основных формах.

Включать приложения в состав годовой отчетности должны все предприятия, кроме тех, на которые законодательство распространяет особый порядок предоставления отчетности. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проводить обязательную аудиторскую проверку, имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности формы №№ 3,4,5 и пояснительную записку. Субъекты малого предпринимательства, подлежащие обязательному аудиту, имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности формы №№ 3,4,5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных — формы №№ 3 и 5. Предоставление формы 6 для некоммерческих организаций носит рекомендательный характер.

Общественные организации, не ведущие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбытия имущества) пояснения не предоставляют.

Форма 3. Отчет об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала является динамической формой и содержит информацию о наличии и движении всех составляющих капитала организации за отчетный период. Отчет о движении капитала состоит из двух основных и одного справочного разделов. В первом приводится информации о наличии и движении собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала; добавочного капитала; резервного капитала (фонда); нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Если организация формирует за счет прибыли фонды, то движение нераспределенной прибыли показывается по каждому образованному за счет прибыли фонду.

В первом разделе показываются изменения отдельных составляющих собственного капитала за отчетный год и год, предшествовавший отчетному, в разрезе основных операций, приводящих к изменению капитала: переоценки основных средств и переоценки иностранных валют (добавочный капитал); операций с собственными акциями, реорганизаций (уставный капитал), дивидендов и отчислений в резервный фонд (нераспределенная прибыль). Если в течение отчетного периода организация имеет иные источники образования или направления расходования составляющих собственного капитала, в первый раздел формы № 3 дополнительно вписываются необходимые строки, по которым отражаются эти изменения. Кроме того, организация обязана раскрыть влияние на чистую прибыль изменений в учетной политике, последствия которых подлежат стоимостному измерению (например, от изменения способа списания материальных ценностей, варианта списания управленческих или коммерческих расходов и т. д.). При этом изменения учетной политики и переоценка основных средств в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» рассматриваются в качестве событий, произошедших после отчетной даты, и отражаются в отчете обособленно, формируя изменения капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего отчетному.

Во втором разделе отчета отражается движение образованных организацией резервов всех видов. Отдельными секциями во втором разделе показывается образование и движение резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Оценочные резервы создаются в соответствии с законодательством. К ним относятся: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение финансовых вложений; резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Создание резервов предстоящих расходов предусматривается учетной политикой организации и допускает формирование следующих видов резервов:

резерв на ремонт основных средств — для проведения всех видов предусмотренных организацией ремонтов: текущего, среднего, капитального;

ремонтный фонд — резерв на проведение капитального, особо сложного и дорогостоящего ремонта, требующего значительных финансовых вложений и остановки оборудования и иных объектов основных средств на длительный срок. Образованный ремонтный фонд может иметь переходящий на следующий год остаток, если ремонт, для проведения которого образован фонд, начинается в одном, а заканчивается — в следующем отчетном периоде;

резерв на оплату отпусков;

резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. По правилам бухгалтерского учета создается за счет расходов на продажу организациями-производителями, предоставляющими на свою продукцию гарантийные сроки, в течение которых ремонт или замена неисправных видов продукции будут осуществляться за счет производителя;

отраслевые резервы — создаются предприятиями отдельных отраслей в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости, для покрытия специфических расходов. Так, предприятиями торговли может формироваться резерв на списание потерь и порчи товаров в пределах норм естественной убыли; организациями угольной промышленности — резервы для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц и резерв на производство работ по закладке горных выработок при ликвидации шахт;

резервы, связанные с условными фактами хозяйственной деятельности — в порядке и на условиях ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

В графе отчета «На начало года» отражаются остатки не использованных на конец предыдущего года резервов, перенесенных на отчетный год в соответствии с законодательством; в графе «поступило в отчетном году» — суммы, отчисленные в резерв в текущем году; в графе «израсходовано в отчетном году» — суммы использованных резервов, а также остатки не использованных на конец отчетного года резервов, которые в соответствии с законодательством не могут быть перенесены на будущий год, а присоединяются к прибыли отчетного года.

Справочный раздел формы 3 предназначен для определения чистых активах, а также раскрытия информации о вложениях предприятия во внеоборотные активы.

Чистые активы представляют собой важный контрольный показатель деятельности предприятия. Размер чистых активов организация должна определять в конце второго и каждого последующего годов работы. Если размер чистых активов за отчетный период больше минимально установленного, но меньше зарегистрированного размера уставного капитала, то уставный капитал организации подлежит уменьшению до размера чистых активов. Если чистые активы меньше минимально установленного для организаций соответствующего типа размера уставного капитала, то организация подлежит ликвидации.

Порядок расчета чистых активов установлен Приказом МФ РФ от 23.01.2003 г. В соответствии с указанным порядком, чистые активы рассчитываются путем вычитания из величины активов, принимаемых к расчету, размера пассивов, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету, определяются вычитанием из общей величины активов организации задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Пассивы, принимаемые к расчету, определяются как сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.