Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов

Понятие и классификация доходов и расходов предприятия

Современные условия рыночной экономики рассматривают для предприятий поучение прибыли как основную цель осуществления деятельности. Потому как прибыль дает предприятию соответствующие гарантии для последующего осуществления деятельности и развития, а также позволяет предприятию выполнять обязательства перед собственниками, инвесторами, государством.

Прибыль предприятия является основным результатом его деятельности хозяйствования.

Поэтому от того, насколько точно был определен спрос на продукцию, выявлены товарная номенклатура, объемы производства, ценовая политика, сегменты рынка отпуска продукции, зависит выполнение основной цели предприятия.

Прибыль представляет собой итоговый результат деятельности предприятия, источник инвестиций Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник — М.: Омега-Л, 2013. — с. 57.

Источниками прибыли выступают:

• — производство и реализация продукции (работ, услуг);
• — реализация оборотных фондов;
• — реализация иных активов (ценные бумаги, материалы, сырьё);
• — внереализационные доходы;
• — внереализационные операции — дивиденды по ценным бумагам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы по вкладам депозитов, доходы от долевого участия другого предприятия, штрафы Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т. В. — М.: «Дашков и К», 2013. — с. 93.

Порядок исчисления:

• 1. выявление базовой рентабельности как частного от деления прибыли за период отчета на полную себестоимость сравнимой продукции за аналогичный период.
• 2. выявление объёма товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости периода отчета и выявление прибыли от реализации товарной продукции из базовой рентабельности.
• 3. учёт воздействия на плановую прибыль отдельных факторов (снижение/повышение себестоимости, ассортиментное изменение).

Прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно, помимо этого учитывается прибыль, которая может быть от реализации остатков готовой продукции на складах на начало и конец периода и прибыль в товарах, которые отгружены на начало и конец периода.

Помимо прибыли от реализации товарной продукции в составе валовой прибыли включается прибыль от реализации имущества, планируемые внереализационные доходы и расходы.

Валовая выручка (ВВ) представляет собой полную сумму денежных поступлений от реализации продукции (работ, услуг), материальных ценностей и доходов от внереализационных операций. То есть, это выручка, которую организация приобретает от всех видов деятельности.

Валовой доход (ВД) рассчитывается посредством исключения из валовой выручки всех затрат на производство и реализацию продукции, вошедших в себестоимость, кроме затрат на оплату труда. То есть он равен величине заработной платы и прибыли (чистого дохода).

Валовая прибыль (ВП) представляет собой прибыль от всех видов деятельности предприятия, исчисленную до вычета налога на прибыль. Всякая организация заинтересована в том, чтобы прибыль была выше.

Решение об использовании прибыли к распределению, которая обычно равна чистой прибыли, фирма принимает самостоятельно. Причем она должна стремиться к ее оптимальному использованию.

Главными направлениями применения прибыли организации выступают:

• — формирование финансовых резервов;
• — инвестиции в развитие бизнеса; финансирование социальной сферы и дополнительного материального вознаграждения персонала фирмы;
• — выплата дивидендов акционерам и доходов учредителям (участникам) Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т. В. — М.: «Дашков и К», 2013. — с. 119.

Под эффектом «производственного рычага» понимают такое явление, при котором с изменением выручки от реализации происходит более существенное изменение прибыли от реализации в ту либо другую сторону.

Порог рентабельности представляет собой выручку от реализации, при которой организация не имеет ни прибыли, ни убытков, потому как валовой маржи хватает на покрытие постоянных издержек.

Таким образом, для целей выполнения работы под прибылью будем понимать финансовый результат, который образуется на предприятии после выполнения всех обязательств перед контрагентами с величины полученных доходов.

Прибыль можно представить в виде простой аддитивной формулы:

Прибыль = Доходы — расходы.

Таким образом, прибыль является зависимой категорией от величины понесенных организацией затрат и вырученного дохода. При этом зависимость между прибылью и расходами отрицательная (при прочих равных условиях, без учета масштаба производства и т. д.), чем больше понесенные затраты, тем меньше денежных средств в виде финансового результата остается у компании. Доходы есть фактор, рост которого прямо влияет на размер прибыли.

В зависимости от способа классификации в экономической науке прибыль различают:

• — Бухгалтерскую и экономическую (по способу включения затрат в расходы);
• — Оперативную, финансовую, инвестиционную (по направлению деятельности компании);
• — Прибыль от основной деятельности, прочую прибыль, прибыль от внереализационной деятельности (по типу понесенных расходов и полученных затрат).

Сам процесс учета прибыли в организации достаточно прост — показатель отражается на синтетическом счете 99. После формирования показателя прибыли его распределяют на дивиденды, выплату процентов, оплату прочих расходов.

Основным источником, показывающим прибыль от деятельности компании, является форма № 2 бухгалтерского учета (отчет о финансовых результатах). Основная классификация прибыли в данном отчете:

• — Валовая прибыль (без учета прочих расходов);
• — Прибыль до налогообложения (без учета налога на прибыль и отложенных налоговых платежей за прошлые периоды деятельности компании);
• — Чистая прибыль (окончательный финансовый результат, подлежащий распределению в компании).

Валовая прибыль — это разница между суммой, полученной от продажи продукта, и себестоимостью этого продукта. Отличие валовой от чистой заключается в том, валовая — это прибыль, которая получена еще до вычета обязательных отчислений и вычетов. Она не включает расходы на погашение налогов и других установленных выплат.

Прибыль до налогообложения — это прибыль с учетом прочих доходов и расходов, процентов к выплате, процентов к получению до вычета текущего налога на прибыль.

Сумма, которая остается после вычета из прибыли начисленного с нее налога и штрафных санкций по платежам в бюджет называется чистой прибылью. Именно она является основанием для начисления дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет. Оставшаяся в результате этого прибыль считается нераспределенной и остается неизменной до принятия необходимого решения учредителями предприятия.

Наиболее сложными в методическом плане являются механизмы сбора и учета понесенных затрат и доходов, которые являются важными элементами финансового результата, без учета которых формирование конечного результата в виде прибыли невозможно.

Таким образом, исследование прибыли предполагает:

• — Анализ полученных доходов компании;
• — Анализ затрат в рассматриваемом (анализируемом) периоде;
• — Рассмотрение способов использования прибыли.
• — Прибыль от деятельности компании направляется на формирование:
• — Фондов (резервного, фонда восстановления оборудования и т. д.);
• — Выплаты акционерам (например, дивиденды);
• — Реализацию долгосрочных и краткосрочных инвестиционных проектов с целью получения дополнительных денежных поступлений.

Важно понимать, что прибыль является результатом деятельности компании, но не всегда приоритетным. В экономике существуют компании, которые ставят задачи по максимизации продаж, расширения числа занятых сотрудников и т. д. Финансовый менеджмент под ред. Кириченко Т. В. — М.: «Дашков и К», 2013. — с. 162.

Основой стабильной прибыли организации в рыночной экономике является доход или выручка коммерческой организации. По источникам возникновения доходы бывают:

• — Операционные (возникают в результате продажи товаров, выполнения работ или услуг);
• — Инвестиционные (доходы появляются в результате продажи основных производственных фондов, сдачи их в аренду, реализации недвижимости);
• — Финансовые (доходы в виде дивидендов от вложений в ценные бумаги, проценты от предоставленных займов).

Рассмотрим понятие доходов в налоговом законодательстве.

Так как гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ построена на терминах «доходы» и «расходы», законодательство должно было определить их предельно четко. Но в главе 25 не содержится трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль, тогда как в других главах базовые термины определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая является общей для всего НК РФ.

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации».

Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации Керимов В. Э Бухгалтерский учет. — М.: «Дашков и К», 2014. — с. 186. Это вполне понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».

Законодатель должен был оговорить различные ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставной (складочный) капитал, поступление сумм НДС, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя.

В отношении доходов через анализ налогового законодательства можно сделать следующие выводы:

• — В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);
• — В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;
• — Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации для целей бухгалтерского учета подразделяются на:

• а) доходы от обычных видов деятельности;
• б) прочие доходы.

Таким образом, прибыль есть финансовый результат, базовым элементом наличия которой является получение организацией дохода от хозяйственной деятельности.

Дальнейшее исследование экономической прибыли приводит к необходимости раскрыть термины «расходы» и «затраты». Затраты включают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, расходы — снижение средств предприятия или рост его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Расходы означают факт применения сырья, материалов, услуг. Только в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

Расходы, чаще всего, принимают форму оттока либо снижения актива; признаются в отчете о финансовых результатах в соответствии с непосредственной связью между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход получил название соответствия расходов и доходов. В бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• — в результате их реализации получены доходы;
• — не будет доходов, как в отчетном периоде, так и в будущих периодах Керимов В. Э Бухгалтерский учет. — М.: «Дашков и К», 2014. — с. 121.

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Главным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы предприятия, служит «Отчет о финансовых результатах».

И в этом отчете представлены не затраты (снижение которых представляет собой главную цель предприятий), а расходы. Так что, стараясь на основе представленных в «Отчете о финансовых результатах» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус».

Если бы реализация затрат была связана с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из самых главных бухгалтерских процессов — калькуляция себестоимости продукции.

Продуктом калькуляции служит себестоимость, создаваемая в производстве, но признаваемая расходом в момент продажи продукции. Лишь во время продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации.

Бесспорно, издержки и затраты образуются в результате различных по своей сути хозяйственных операций: в случае издержек мы имеем дело с приобретением ресурсов; в случае затрат мы имеем дело с применением ресурсов. Как следствие, издержки и затраты могут соответствовать друг другу.

Например, приобретенные предприятием материалы в январе были использованы в производстве в том же месяце. И также могут не соответствовать. Причем, это несоответствие может быть и по времени возникновения, и по величине. Если были приобретены материалы в январе, а использовали только в марте, то издержки и затраты будут отличаться по времени возникновения: издержки понесены в январе, а затраты возникли в марте.

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н, согласно которому расход признается, если:

• — производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть определена;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Таким образом, при расчете показателя «прибыль» необходимо применять значение расходов, а не как не затрат.

Только в результате появления дохода и осуществления расходов появляется основа или причина возникновения прибыли. Современная коммерческая организация осуществляет хозяйственную деятельность в конкурентном рыночном поле, которое определяет следующие параметры.

• — Спрос на продукцию или товары (постоянный параметр, который определяется численностью населения и демографическими показателями ее изменения);
• — Наличие и развитие технологии выпуска (постоянный параметр, который определяется уровнем квалификации и навыками персонала);
• — Сегментацию и ограничения в конкретном рыночном сегменте;
• — Появление более востребованного товара-конкурента (приводит к необходимости контроля над ассортиментом конкурента для своевременного выпуска нового товара на данном сегменте).

Изменение любого параметра рыночного поля приводит к изменению текущего состояния организации. Для целей исследования рассмотрим источники формирования прибыли как ключевого положительного финансового результата работы компании, к которым отнесем.

• 1. Наличие массового спроса на конечную продукции организации (большой уровень продаж есть причина увеличения выручки компании, а значит, является базой для формирования положительного денежного потока путем организации хорошего сбыта);
• 2. Наличие собственной технологии выпуска продукции (налаженное производство есть метод экономии издержек, а значит база для наращивания денежной массы путем экономии на издержках по сравнению с другими конкурентами на рыночном сегменте);
• 3. Правовое ограничение рыночной ниши (например, через оформление лицензии или патента позволяют организации ограничить вход конкурентов за счет нормативного барьера и создать базу для наращивания финансовой мощи);
• 4. Создание нового товара, который в одновременном порядке не может быть выпущен конкурентами (создание временно монопольного рыночного сегмента позволяет сформировать базу для приращения финансового капитала).

В любом случае возможность наращивания прибыли компании имеет временную базу, что предполагает не только ситуации, благоприятствующие для роста денежных потоков, но и негативные периоды, когда компания теряет накопленную финансовую мощь.

Согласно современной теории финансового менеджмента уровень прибыльности состояния экономического субъекта характеризуются такими условными показателями, как.

• 1. Уровень ликвидности баланса или платежеспособность;
• 2. Изменением экономической активности ведения хозяйственной деятельности;
• 3. Эффективность хозяйственной деятельности;
• 4. Финансовая устойчивость.

С позиции указанных выше характеристик будем считать, что организация находится в убыточном состоянии, если выполняются два условия.

• 1. Имеется отрицательная динамика показателей финансового состояния;
• 2. Значение финансовых показателей меньше установленных нормативных значений.

Соответственно организация находится в ситуации прибыльной деятельности, только в том случае, если.

• 1. Имеется положительная динамика показателей финансового состояния;
• 2. Значение финансовых показателей меньше установленных нормативных значений.