Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:

• 1) доходы от видов деятельности;
• 2) операционные доходы,
• 3) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходом относятся:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;
• — поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• — прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;
• — поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;
• — поступления от операций с тарой;
• — проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.

К внереализационным доходам относятся:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;
• — поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т. ч. полученных в качестве целевого финансирования;

— поступление в возмещение причиненных организации убытков;

• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• — прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;
• — поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности — стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т. п.
• — страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;
• — стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. № 182 подразделяются на:

• 1) расходы по видам деятельности;
• 2) операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.

К операционным расходам относятся:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
• — расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;
• — расходы по операциям с тарой;
• — проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• — расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

К внереализационным расходам относятся:

• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• — расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

— возмещение причиненных организацией убытков;

• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
• — суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:
• — курсовые разницы;
• — расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• — некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы» .

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91−1 «Операционные доходы»
• 91−2 «Операционные расходы расходы»
• 91−3 «Налог на добавленную стоимость»
• 91−4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»
• 91−5 «Сальдо операционных доходов и расходов»

На субсчете 91−1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Кредит субсчета 91−1 «Операционные доходы».

Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Кредит субсчета 91−1 «Операционные доходы».

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит субсчета 91−1 «Прочие доходы».

Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит субсчета 91−1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет».

Кредит субсчета 91−1 «Операционные доходы».

На субсчете 91−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91−3 «Налог на добавленную стоимость».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 91−4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.

Субсчет 91−9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Операционные доходы» и 91−2 «Операционные расходы», 91−3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91−4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2,91−3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит субсчета 91−9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.

Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:

• 92−1 «Внереализационные доходы»
• 92−2 Внереализационные расходы"
• 92−3 «Налог на добавленную стоимость»
• 92−4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»
• 92−9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

На субсчете 92−1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, предназначенных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит субсчета 92−1 «Внереализационные доходы».

Положительные курсовые разницы возникающие при переоценке имущества отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит субсчета операционные 92−1 «Внереализационные доходы».

На сумму поступлений связанных с безвозмездным получением активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит субсчета 92−1 «Внереализационные доходы».

При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит субсчета 92−1 «Внереализационные доходы».

На субсчете 92−2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 92−2 «Внереализационные расходы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Убытки от хищений ценностей виновники которых по решению суда не установлены отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91−2 «Внереализационные расходы».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Порядок отражения операций и закрытие субсчетов 92−3, 92−4, 92−9 оплачены субсчетом счета 91.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.

Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.