Отражение в текущей отчетности активов

Внеоборотные активы

Баланс как форма отчетности.

Баланс организации — это самостоятельный баланс юридического лица, включающий в себя показатели отдельных балансов филиалов и других образований, если они входят в структуру данного юридического лица.

Отдельный баланс — это система показателей, формируемых подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности.

Способы ведения бухгалтерского учета, принятые организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами, иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения.

Актив баланса организации составляется по принципу убывающей ликвидности его статей. Активы и обязательства отражаются в балансе в зависимости от сроков их обращения, с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

Отражение в отчетности нематериальных активов

В балансе отражается наличие на начало и конец отчетного периода нематериальных активов, принадлежащих организации. Состав и порядок отражения в учете и отчетности нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 142 000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н. В соответствии с данным Положением объекты, признаваемые нематериальными активами в бухгалтерском учете, характеризуются следующими, выполняемыми одновременно, условиями:

отсутствием матерально-вещественной (физической) структуры;

возможностью идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использованием в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использованием в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличием надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам с 1 января 2001 года в соответствии с п. 2 ПБУ 14/2000 не относятся:

не давшие положительного результата НИОКР и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Кроме того, с 1 января 2001 года в состав нематериальных активов не могут быть включены следующие объекты прав, как не соответствующие условиям, изложенным в п. 3 ПБУ:

Права, вытекающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав. Право автора — физического лица неотчуждаемо от него и не может быть передано им другим лицам, в соответствии со ст. 9 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах», утв. 9.07.1993 г. № 5351−1, что противоречит положению п.п. (ж) п. 3 ПБУ. Автором произведения могут быть переданы исключительные и неисключительные права на использование произведений в течение определенного срока. Организации, приобретающие такие права, могут учитывать их на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Права на «ноу-хау» (технологии), поскольку они не оформляются документами о государственной регистрации права на результаты интеллектуальной собственности, что противоречит п.п. (ж) ПБУ.

Объекты жилого фонда.

Программам для ЭВМ, приобретаемым на материальных носителях на основании договоров купли-продажи.

В состав нематериальных активов с 1 января 2001 года включаются:

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель. В соответствии со ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 г. № 3517−1, патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право на их использование. Патент на изобретение действует в течение 20 лет, на полезную модель — в течение 5 лет, на промышленный образец — 10 лет. В соответствии с патентным законом под изобретением понимается устройство, способ, вещество, штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, вещества, штамма по новому назначению. Изобретениями не признаются научные теории и математические методы; методы организации и управления хозяйством; алгоритмы и программы для ЭВМ; топологии интегральных микросхем; сорта растений и породы животных; проекты и схемы планировки зданий, сооружений, территорий. Право на использование изобретения, полезной модели, промышленного образца может быть предоставлено патентообладателем по лицензионному договору. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), который принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. При этом, если лицензиату по исключительной лицензии передается исключительное право на использование объекта промышленной собственности в пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на его использование в части, не передаваемой лицензиату, лицензиар для учета приобретаемого права может использовать счет 04 «нематериальные активы». При передаче соответствующих прав по неисключительной лицензии и сохранении за лицензиаром всех прав, лицензиат для отражения приобретаемых прав использует счет 97 «РБП».

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных. Данное право регулируется Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23.09.1992 г., № 3523−1. В соответствии с Законом, под программой для ЭВМ понимается объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата. Под программой для ЭВМ подразумеваются также подготовительные материалы, полученные в ходе ее разработки, и порождаемые ею аудиовизуальные изображения. Под базой данных понимается объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Под адаптацией программы для ЭВМ или базы данных понимается внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях обеспечения функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя. Под модификацией (переработкой) программы для ЭВМ или базы данных подразумеваются любые их изменения, не являющиеся адаптацией. Под выпуском в свет (опубликованием) программы для ЭВМ или базы данных понимается предоставление экземпляров программы для ЭВМ или базы данных с согласия автора неограниченному кругу лиц. Авторское право распространяется на любые программы для ЭВМ и базы данных, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства. Правообладателем может быть автор, его наследник, любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными авторскими правами, полученными, а силу закона или договора. Авторское право на программу для ЭВМ и базу данных возникает в силу их создания. Для регистрации авторского права требуется использование элементов охраны авторского права (знака авторского права — (c); наименования (имени) правообладателя, года выпуска в свет). Имущественные права на базу данных или программу для ЭВМ могут быть переданы автором другому лицу (лицам) по договору, заключаемому в письменной форме. Эти права не являются авторскими и отражаются у их получателей в составе расходов будущих периодов.

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем. Регулируется Законом РФ от 23.09.1992 г. № 3526−1 «Об охране топологий интегральных микросхем». Под топологией интегральной микросхемы понимается зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Под интегральной микросхемой понимается изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие. Под использованием в коммерческих целях понимается продажа, сдача внаём или иной способ коммерческого распространения, а также предложение осуществлять эти действия. Правообладателем является автор, наследник, любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными имущественными правами, полученными в силу закона или договора.

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Регулируется Законом РФ «О селекционных достижениях» от 6.08.1993 г. № 5605−1. Под селекционным достижением понимается сорт растений или порода животных. Сорт — это группа растений, которая независимо от охраноспособности определяется по признакам, характеризующим данный генотип или комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Порода — группа животных, которая независимо от охраноспособности обладает генетически обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и отличают ее от других групп животных. Право на селекционное достижение подтверждается патентом, который удостоверяет исключительное право на использование селекционного достижения. Патентообладатель может передавать право на селекционное достижение по исключительной либо неисключительной лицензии. При передаче права по исключительной лицензии лицензиат для отражения приобретаемых прав использует счет 04 «нематериальные активы», при передаче права по неисключительной лицензии — счет 97 «РБП».

Исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование мест происхождения товаров. Регулируется Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Под товарным знаком и знаком обслуживания понимаются обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Товарный знак и знак обслуживания нуждаются в государственной регистрации с выдачей свидетельства на товарный знак, которое удостоверяет приоритет и исключительное право владельца на этот знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения и их комбинации. Зарегистрированный товарный знак действует в течение 10 лет с последующим продлением каждый раз на 10 лет. Товарный знак можно уступить или передать право на его использование по лицензии, договор уступки и лицензионный договор подлежат регистрации в Патентном ведомстве. Под наименованием места происхождения товара понимается название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и людскими факторами одновременно.

Организационные расходы, или расходы, произведенные учредителями при организации предприятия (плата за государственную регистрацию, расходы по проведению организационных собраний, экспертизу учредительных документов, по изготовлению печати, открытию накопительного счета), и признаваемые ими вкладом в Уставный капитал.

Деловая репутация организации. Возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса, с полной передачей всех прав, обязанностей, средств индивидуализации, за исключением тех, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Оценка деловой репутации формируется как стоимость превышения покупной стоимости предприятия над его оценочной стоимостью. Гудвилл отражается в составе нематериальных активов и погашается равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. В случае превышения оценочной стоимости предприятия над его покупной ценой, отрицательный гудвилл равномерно списывается на финансовые результаты организации в составе операционных доходов. В соответствии с Постановлением Конституционного суда РФ от 28.10.99 № 14-П, такой доход носит безденежный характер и обложению налогом на прибыль не подлежит.

Первоначальная стоимость объектов зависит от варианта их приобретения:

В случае приобретения по вышеперечисленным договорам особого характера за плату — исчисляется в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в соответствии с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателю; невозмещаемые налоги; вознаграждения посредникам; иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

При создании силами самой организации — сумма фактических расходов на создание, изготовление, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В случае получения по договору дарения (безвозмездного получения) — исчисляется по документально подтвержденной рыночной стоимости на дату принятия к учету;

В случае получения в качестве вклада в Уставный капитал — по согласованной денежной оценке учредителей.

В случае получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Амортизация по нематериальным активам начисляется:

Линейным способом исходя из норм полезного использования, при невозможности определения — из расчета 20 лет;

Способом расчета пропорционально объему продукции (работ, услуг), производимых с использованием этих активов;

Способом уменьшаемого остатка.

Для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, максимальный срок начисления — 10 лет.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов — с использованием или без использования счета 05 «амортизация нематериальных активов». Корректирующий счет не используется в случае с неотчуждаемыми нематериальными активами, такими как гудвилл, в этом случае учетная оценка актива будет совпадать с его балансовой оценкой.

Раскрытие в отчетности.

Информация о составе, структуре и остаточной стоимости нематериальных активов раскрывается:

В балансе организации — информация о составе, структуре, наличии на начало и конец периода, оценке принадлежащих организации на отчетную дату нематериальных активов;

Информация о нематериальных активах, полученных пользование — в справке к балансу, отражающей движение ценностей на забалансовых счетах;

Детальная расшифровка состава и структуры, а также движения нематериальных активов за год — в разделе 1 «Нематериальные активы» формы № 5;

В пояснительной записке организации подлежит раскрытию неформализованная информация о нематериальных активах:

О способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

О принятых сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

О способах начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;

О способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.