Пути формирования прибыли предприятия

Введение

Переход национальной экономики Украины на рыночные принципы обусловливает необходимость коренного реформирования системы управления, ее концептуальных подходов, а потому существенно растет значение теории и практики менеджмента. Также переход нашей страны к рыночным отношениям побуждает ученых и практиков к самому тщательному изучению опыта управления фирмами и предприятиями экономически развитых стран, к поиску путей и средств, которые дали бы возможность обеспечить стабильно высокий уровень благосостояния населения нашей страны. Такое изучение предусматривает не слепое копирование системы взаимоотношений в процессе производства и управления, а отбор решающих моментов, которые влияют на эффект производственной и управленческой деятельности.

Каждое предприятие, прежде чем начать любую деятельность, стремится определить, какой конечный результат сможет получить. Размер прибыли предприятия будет зависеть от трех основных показателей: объема производства, цены и расходов, на производство. Цены на продукцию определяются действующими рыночными законами: законом спроса и предложения, законом денежного обращения, законом стоимости. Другое дело — расходы на производство продукции (работ, услуг). Они могут изменяться от объема использования трудовых и материаальных ресурсов, уровня техники, организации производства, эффективности управления, и тому подобное.

Таким образом, прибыль — это экономическая категория, которая является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы и продукции, обеспечение всех форм инвестирования. Сущность прибыли, как правило, раскрывают её характеристики:

— прибыль — это основной финансовый результат умелого и успешного осуществления бизнеса, в который предприниматель вложил свой капитал;

— прибыль — это, в определенной мере плата за риск осуществления предпринимательской деятельности.

Определяя понятие управления прибылью, необходимо четко осознавать, что прибыль не является непосредственным объектом управления, так как его абсолютная величина является результативным показателем и непосредственно зависит от изменения абсолютных величины других финансовых показателей хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования — доходов и затрат субъекта. Хотя перед каждым из определенных блоков стоят собственные задачи, их реализация направлена на достижение общих совместных целей, стоящих перед моделью управления прибылью субъекта хозяйствования.

Так, исходя из функционально-организационных особенностей и базовых характеристик модели управления прибылью как составного блока финансового менеджмента, можно выделить совокупность обособленных, целостных и логически взаимосогласованных целей, в частности:

максимизация благосостояния владельцев;

максимизация рыночной стоимости предприятия;

поддержание конкурентоспособности в долгосрочном периоде;

обеспечение ликвидности предприятия и его платежеспособности;

поддержание инвестиционной привлекательности предприятия и другие.

Как отмечалось выше, понятие управления прибылью является многосторонним, а сама прибыль выполняет множество различных функций, но остановимся на главных направлениях управления прибылью: её формировании и распределении. Таким образом, управление прибылью является очень важным вопросом для предприятия, что обусловило актуальность данной темы, а именно: относительную природу прибыли; её роли и значения в деятельности предприятия; правомерность и всеобщность рассмотрения прибыли как объекта управления; инструментария управления прибылью, необходимость теоретического обоснования такого комплексного инструмента, как механизм управления прибылью предприятия и разработки практических рекомендаций относительно организации его функционирования.

Эволюция взглядов на экономическую природу прибыли раскрыта в работах известных ученых в области политэкономии, экономики промышленности, бухгалтерского учета, финансов и т. д. Вместе с этим динамика экономических условий требует систематического расширения и углубления теоретических взглядов и усовершенствования механизма повышения прибыли. Таким образом, актуальность темы обусловлена высоким уровнем динамичности внешней среды, которая влияет на размер чистой прибыли предприятия и побуждает собственников бизнеса находиться в состоянии постоянного поиска резервом повышения уровня прибыли предприятия.

В экономической литературе вопросу прибыли, проблемам её управления на предприятии и формированию элементов экономического механизма, повышения эффективности функционирования предприятия приделяется много внимания и они широко рассмотрены как в теоретическом, так и в практическом аспектах. Этим вопросам посвящены работы французького экономиста Андре Бабо, английских исследователей Артура Томпсона и Джона Формби, а также Мильтона Фридмана, Девида Соломона, А.-Л. Шадо, Фридриха Найта, Франсуа Перру, Ф. Махлупа, российских ученых М. М. Крейниной, С. Л. Вигодського, В. В. Ковальова, С. А. Кошечкина, М. С. Мокия, Л. Г. Трубочкиной, А. Д. Шеремета, Р. С. Сайфулина, Н. В. Колчиной, Я. В. Соколова, отечественных ученых И. О. Бланка, В. И. Иващенка, Л. Г. Мельника, В. Г. Гриньовой, А. В. Сидоровой, П. В. Осипова, О. О. Орлова и других.

Результатом их исследований является большое количество предложенных классификаций прибыли, механизмов воздействия на неё, процедур и методик прогнозирования её величины. Направлением же нашей работы является разработка дополнительных рекомендаций в сфере управления прибылью.

Целью дипломной работы является дальнейшее развитие теоретических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию механизма управления прибылью на предприятии. Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

раскрыть сущность механизма управления прибылью предприятия;

исследовать сущность, виды и классификацию прибыли предприятия;

исследовать научно-методические аспекты механизма формирования операционной прибыли предприятия;

провести оценку элементов системы управления ООО «Джет-сервис»;

провести анализ финансово — хозяйственной деятельности ООО «Джет-сервис»;

осуществить оценку эффективности механизма управления прибылью ООО «Джет-сервис»;

предложить пути совершенствования финансового планирования на ООО «Джет-сервис»;

определить пути совершенствования процесса формирования и распределения прибыли ООО «Джет-сервис «;

рассчитать резервы повышения эффективности управления прибылью ООО «Джет-сервис».

Объектом исследования является процесс управления ООО «Джет-сервис».

Предметом исследования выступает механизм управления прибылью на ООО «Джет-сервис» в условиях рынка.

Методическая база. В процессе исследования использовались методы системного подхода, на базе которых был уточнён состав факторов, которые влияют на процесс формирования и распределения прибыли на предприятии. В работе также использовались методы логического анализа (при исследовании методов управления прибылью), экспертный метод (при исследовании факторов внешней среды, которые влияют на процесс управления прибылью) и экономико-математические методы.

Информационной базою дипломной работы стали: труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам управления прибылью и практического обоснования политики формирования и распределения прибыли для обеспечения эффективного процесса управления предприятием, монографии, сборники статтей, учебная литература, практические пособия, справочная литература.

Дипломная работа на тему «Механизм управления прибылью предприятия в условиях рынка», которая сделана на материалах ООО «Джет-сервис» и состоит из введения, основной части (четырех разделов), выводов и предложений. Обьем работы составляет 140 страниц, где приведено 11 формул, 14 таблиц, 11 рисунков, 70 литературных источника.

Раздел 1. Теоретические основы механизма управления прибылью предприятия в условиях рынка

1.1 Понятие и характеристика механизма управления прибылью предприятия На современном этапе развития экономики Украины на рыночной основе возникла необходимость исследования не только механизмов управления, который будут способствовать их быстрой адаптации к конкуренции, но и пристально изучать механизм управления прибылью, которая обеспечивает развитие социально-экономических систем на современном этапе. Понятие «механизм управления» рассматривается с разных позиций, что приводит к наличию разнообразных трактований этого понятия. Так, В. А. Власенко под этим понятием понимаетсовокупность функций, методов, принципов и средств управления, основных заданий и целей, форм, структур, технологий для эффективного использования ресурсов системы; это система факторов, которые должны быть направлены на координацию функциональных аспектов деятельности социально-экономической системы з целью сохранения ее целостности, поддержания стабильного состояния параметров входов и выходов, оптимального течения процессов в пределах подсистем и своевременной реакции на вызовы внешней среды. В тоже самое время, О. В. Бондар под этим понятием подразумевает использование определенных средств с помощью отобранных методов для достижения целей организации. В тоже самое время Э. М. Коротков «механизм управления» рассматривает как совокупность средств воздействия, используемых в управлении. Таким образом, под «механизмом управления прибылью» мы подразумеваем совокупность методов, целей, подсистем, рычагов управления прибылью.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

Исходя из главной цели можно сформулировать основные задачи подсистемы управления прибылью (рис. 1.1.1):

1. Обеспечение максимизации размера формируемой прибыли, соответствующего ресурсному потенциалу предприятия и рыночной конъюнктуре.

2. Обеспечение оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска.

3. Обеспечение высокого качества формируемой прибыли.

4. Обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам предприятия. Этот уровень при успешной деятельности предприятия должен быть не ниже средней нормы доходности на рынке капитала, при необходимости возмещать повышенный предпринимательский риск, связанный со спецификой деятельности предприятия, а также инфляционные потери.

5. Обеспечение формирования достаточного объема финансовых ресурсов за счет прибыли в соответствии с задачами развития предприятия в предстоящем периоде.

6. Обеспечение постоянного возрастания рыночной стоимости предприятия. Эта задача призвана обеспечивать максимизацию благосостояния собственников в перспективном периоде. Темп возрастания рыночной стоимости в значительной степени определяется уровнем капитализации прибыли, полученной предприятием в отчетном периоде.

7. Обеспечение эффективности программ участия персонала в прибыли. Программы участия персонала в прибыли, призванные гармонизировать интересы собственников предприятия и его наемных работников, должны с одной стороны эффективно стимулировать трудовой вклад этих работников в формирование прибыли, а с другой стороны — обеспечивать достаточно приемлемый уровень их социальной зашиты, которую государство в современных условиях полностью обеспечить не в состоянии [9, с. 121].

Все рассмотренные задачи управления прибылью теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер. Поэтому в процессе управления прибылью отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой.

Как и каждая управляющая система, управление прибылью реализует свою основную цель и главные задачи путем осуществления определенных функций.

Построение системы управления прибылью требует формирования систематизированного перечня объектов этого управления. Такая систематизация объектов управления должна с одной стороны отражать функциональную направленность этого управления, а с другой — различные его уровни.

Функциональная направленность объектов управления прибылью по общепринятым стандартам выделяет два основных их вида:

1) управление формированием прибыли;

2) управление распределением и использованием прибыли [9, с. 133].

Каждый из этих макрообъектов управления прибылью в свою очередь подразделяется на объекты более низкого порядка, образуя определенную иерархическую систему.

Система управления прибылью реализует свою главную цель и основные задачи путем осуществления определенных функций. Эти функции подразделяются на две основные группы, определяемые комплексным содержанием рассматриваемой системы управления прибылью.

Функции управления прибылью как управляющей системы. Эти функции являются составными частями любого процесса управления (любой управляющей системы) вне зависимости от вида деятельности предприятия, его организационно-правовой формы, размера, формы собственности и т. п. В теории управления эти функции характеризуются как общие.

Функции управления прибылью как специальной области управления предприятием. Состав этих функций определяется конкретным объектом соответствующей управляющей системы. Теория управления рассматривает эти функции как специфические.

Рассмотрим содержание основных функций управления прибылью в разрезе отдельных групп.

В группе функций управления прибылью как управляющей системы основными из них являются:

Разработка целенаправленной комплексной стратегии управления прибылью предприятия. В процессе реализации этой функции исходя из общей стратегии экономического развития предприятия и прогноза конъюнктуры товарного и финансового рынков формируется система целей и целевых показателей формирования и использования прибыли на долгосрочный период; определяются приоритетные задачи, решаемые в ближайшей перспективе и разрабатывается система действий предприятия по основным направлениям развития его прибыли. Стратегия управления прибылью предприятия рассматривается как неотъемлемая составная часть общей стратегии его экономического развития.

Создание организационных структур, обеспечивающих принятие и реализацию управленческих решений по формированию и использованию прибыли на различных уровнях. Такие структуры строятся по иерархическому или функциональному признаку с выделением конкретных «центров ответственности». В процессе реализации этой функции управления прибылью необходимо обеспечить постоянную адаптацию этих организационных структур к меняющимся условиям функционирования предприятия и направлениям хозяйственной деятельности. Организационные структуры управления прибылью должны быть интегрированы в общую организационную структуру управления предприятием.

Формирование эффективных информационных систем, обеспечивающих обоснование альтернативных вариантов управленческих решений. В процессе реализации этой функции должны быть определены объемы и содержание информационных потребностей управления прибылью; сформированы внешние и внутренние источники информации, удовлетворяющие эти потребности; организован постоянный мониторинг конкурентной позиции предприятия и конъюнктуры товарного и финансового рынков.

Осуществление анализа различных аспектов формирования и использования прибыли. В процессе реализации этой функции проводится экспресс-анализ отдельных хозяйственных операций; исследуется уровень и динамика основных показателей развития прибыли в разрезе видов деятельности и «центров ответственности» предприятия; осуществляется фундаментальный анализ факторов, влияющих на формирование и использование прибыли в рассматриваемом периоде.

Осуществление планирования формирования, распределения и использования прибыли. Реализация этой функции связана с разработкой системы текущих планов и оперативных бюджетов по основным направлениям хозяйственной деятельности, генерирующим прибыль. Основой такого планирования является разработанная стратегия управления прибылью, требующая конкретизации на каждом этапе поступательного движения предприятия к поставленным стратегическим целям.

Разработка действенной системы стимулирования формирования прибыли и ее эффективного использования. В процессе реализации этой функции формируется система поощрений и санкций в разрезе руководителей и менеджеров отдельных структурных подразделений предприятия за выполнение или невыполнение установленных целевых показателей, нормативов и плановых заданий. Индивидуализация системы стимулирования обеспечивается путем внедрения на предприятии контрактной формы оплаты труда руководителей предприятия и функциональных менеджеров.

Осуществление эффективного контроля за реализацией принятых управленческих решений в области формирования и использования прибыли. Реализация этой функции управления прибылью связана с созданием систем внутреннего контроля на предприятии; разделением контрольных обязанностей отдельных служб и функциональных менеджеров; определением системы контролируемых показателей и контрольных периодов; оперативным реагированием на результаты общественного контроля.

В группе функций управления прибылью как специальной области управления предприятием основными из них являются:

1. Управление формированием прибыли. Функциями этого управления является обоснование целевой потребности в общей сумме прибыли, необходимой для эффективного развития предприятия; прогнозирование возможностей получения прибыли в разрезе отдельных видов его деятельности; формирование целевых критериев нормы прибыли по предприятию и обеспечение их достижения.

2. Управление распределением и использованием прибыли. В процессе реализации этой функции обеспечивается своевременная уплата налогов за счет прибыли; формируется система пропорций распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую ее части; обеспечивается формирование финансовых ресурсов за счет прибыли для развития отдельных видов деятельности, а внутри них — по отдельным направлениям использования [11, с. 234].

Основные принципы управления прибылью как специальной области управления предприятием рассмотрены в наиболее агрегированном виде. Каждая из этих функций может быть конкретизирована более целенаправленно с учетом специфики хозяйственной деятельности отдельных предприятий. При осуществлении такой конкретизации на каждом предприятии может быть построена многоуровневая функциональная система управления прибылью.

Процесс управления прибылью предприятия базируется на определенном механизме (рис. 1.1.2). В структуру механизма управления прибылью входят следующие элементы:

1. Государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования и распределения прибыли предприятия. Принятие законов и других нормативных актов, регулирующих формирование и распределение прибыли предприятия, представляет собой одно из направлений экономической политики государства. Законодательные и нормативные основы этой политики регулируют образование и распределение прибыли предприятий в разных формах. К числу основных из этих форм относятся: налоговое регулирование; регулирование механизма амортизации основных фондов и нематериальных активов, регулирование размеров отчислений прибыли в резервный фонд, регулирование минимальных размеров заработной платы и другие.

2. Рыночный механизм регулирования формирования и использования прибыли предприятия. Спрос и предложение на товарном и финансовом рынках формируют уровень цен на продукцию, стоимость привлечения кредитов, доходность отдельных ценных бумаг, среднюю норму доходности капитала и т. п. По мере углубления рыночных отношений роль рыночного механизма регулирования формирования и использования прибыли предприятия будет возрастать.

3. Внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Механизм такого регулирования формируется в рамках самого предприятия, соответственно регламентируя те или иные оперативные управленческие решения по вопросам формирования, распределения и использования прибыли. Так, ряд этих аспектов может регламентироваться требованиями устава предприятия. Отдельные из этих аспектов регулируются формируемой на предприятии целевой политикой управления прибылью. Кроме того, на предприятии может быть разработана и утверждена система внутренних нормативов и требований по вопросам формирования, распределения и использования прибыли.

4. Система конкретных методов и приемов осуществления управления прибылью. В процессе анализа, планирования и контроля формирования и использования прибыли используется обширная система методов, с помощью которых достигаются необходимые результаты. К числу основных из них относят методы: технико-экономических расчетов, балансовый, экономико-статистические, экономико-математические, сравнения и другие.

Эффективный механизм управления прибылью предприятия позволяет в полном объеме реализовать стоящие перед ним цели и задачи, способствует результативному осуществлению функций этого управления. Важной составной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы и методы ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии: горизонтальный анализ; вертикальный анализ; сравнительный; анализ рисков; анализ коэффициентов; интегральный анализ; факторный анализ.

Также анализ прибыли предприятия подразделяется по целям осуществления на различные формы, в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) Анализ прибыли по предприятию в целом.

6) Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности).

в) Анализ прибыли по отдельной операции.

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

5. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

Таким образом, для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Эффективность управления будет наивысшей, если будут, выполнены все требования, предъявляемые к этому процессу. Процесс управления прибылью основывается на проведенном анализе прибыли. Но перед началом анализа необходимо определить: какая именно форма анализа принесет наибольший эффект. Безусловно, лучше всего провести все формы анализа, и на этой основе выбрать оптимальные мероприятия по управлению прибыли. Но это будет затрачено очень много времени и средств. На выбор формы анализа влияет множество факторов: отрасль в которой осуществляет свою деятельность организация, специализация и вид деятельности предприятия объем товарооборота и его скорость и другие. Поэтому менеджерам организации необходимо грамотно оценить сложившуюся ситуацию на предприятии выбрать именно ту форму анализа, которая даст наиболее исчерпывающую информацию для разработки мер по управлению прибыли с целью ее увеличения.

Составной частью финансового планирования на предприятии является планирование прибыли, которое производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие — облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом, прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Основой для расчета является объем производственной программы, который базируется на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

В наиболее общем виде прибыль — это разница между ценой и себестоимостью, но при расчете плановой величины прибыли необходимо уточнить объем продукции, от реализации которой ожидается эта прибыль. Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.

Прибыль по товарному выпуску планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

Птп = Цтп — Стп (1.1.1)

где

Птп — прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

Цтп — стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Стп — полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитана в смете затрат на производство и реализацию продукции).

Прибыль на реализуемую продукцию рассчитывается иначе:

Прп = Врп — Срп (1.1.2)

где

Прп — планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде;

Врп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Исходя из того, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется, как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, то расчет плановой суммы от реализации продукции примет вид:

Прп = По1 + Птп — По2 (1.1.3)

где

Прп — прибыль от реализации продукции в планируемом периоде;

По1 — прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

Птп — прибыль по товарной продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде;

По2 — прибыль в остатках готовой продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Именно такая методика расчета лежит в основе применения укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Другая разновидность метода прямого счета — метод поассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными.

Одним из инструментов управления прибылью является процесс ее использования.

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления распределения собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов. Весомость политики распределения прибыли определяется следующими положениями:

1. Распределение прибыли непосредственно реализует главную цель политики управления прибылью — повышение уровня благосостояния собственников предприятия. Использование прибыли формирует пропорции между текущими выплатами. При этом собственники предприятия самостоятельно выбирают направления удовлетворения своих потребностей во времени.

2. Распределение прибыли является основным инструментом воздействия на рост рыночной стоимости субъекту хозяйствования. Это проявляется в обеспечении прироста капитала в процессе капитализации доли прибыли.

3. Пропорции использования прибыли определяют темпы реализации стратегии развития предприятия. Эта стратегия реализуется в процессе инвестиционной деятельности предприятия, объемы которого определяются возможностями формирования финансовых ресурсов, в первую очередь за счет собственных средств.

4. Характер распределения прибыли является важным индикатором инвестиционной привлекательности предприятия. Рост уровня дивидендных выплат определяет рост стоимости акций на фондовом рынке и формирует дополнительный доход инвесторов.

5. Распределение прибыли является одной из форм воздействия на активность персонала. Объемы и формы участия персонала в прибыли определяют уровень трудовой мотивации работников, обеспечивают стабильность персонала и рост производительности труда.

6. Пропорции распределения прибыли формируют обеспечения дополнительной социальной защищенности работников. В условиях низкого уровня развития государственных форм социальной защищенности, роль этого механизма позволяет получать дополнительную прибыль.

7. Характер использования прибыли осуществляет влияние на уровень текущей платежеспособности предприятия. Необходимо максимально эффективно использовать прибыль предприятия, но остаток средств на текущих счетах должен перекрывать текущие обязательства предприятия. Основной целью политики распределения прибыли является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребительской его частицами с учетом обеспеченности реализации стратегии развития предприятия и роста его рыночной стоимости. Исходя из формулировки главной цели можно выделить следующие задачи политики распределения прибыли:

1) обеспечение получения владельцами необходимой нормы прибыли на вложенный капитал;

2) обеспечение приоритетных целей стратегического развития предприятия за счет капитализируемой доли

3) обеспечение стимулирования трудовой активности персонала и дополнительной социальной защиты;

4) обеспечение формирования резервного капитала в необходимом количестве. Для эффективного ведения политики распределения прибыли необходимо придерживаться следующих принципов:

1) первоочередное выполнение обязательств перед государством;

2) установление заинтересованности в лучших результатах хозяйствования;

3) создание льготных условий для отдельных субъектов хозяйствования, деятельность которых имеет большое экономическое значение для инвесторов.

В соответствии с принципами и направлений распределения прибыли, можно выделить следующие вопросы, решение которых должно обеспечить оптимальное распределение прибыли предприятия:

1) обеспечение погашения налоговых обязательств субъекта хозяйствования (уплата налога на прибыль предприятий);

2) обслуживание привлеченного в предыдущих периодах собственного капитала субъекта хозяйствования;

3) формирование фондов-средств и резервов для использования следующих периодах.

В рамках распределения прибыли предприятия налоговое планирование предусматривает контроль за формированием и исполнением налоговых обязательств по налогу на прибыль, которая может осуществляться по следующим ключевым направлениям:

1) определение доходов предприятия и их отнесение к составу валовых доходов;

2) определение затрат предприятия и их отнесение к составу валовых расходов;

3) формирование амортизационных отчислений согласно налогового законодательства;

4) мониторинг налоговых льгот по налогу на прибыль;

5) своевременность представления налоговых деклараций и уплата налога на прибыль [9, с. 245].

После расчетов с государством, у предприятия остается та его часть, которая называется чистым доходом. Как отмечалось выше, каждое предприятие использует прибыль на свое усмотрение, формируя те или иные денежные фонды целевого назначения: фонды накопления и фонды потребления. Фонды накопления: фонды развития производства, резервный (страховой фонд). В частности — это финансирование научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ; работ по созданию, освоению и внедрению новой техники, совершенствование технологии и организации производства; модернизация оборудования, улучшение качества продукции, техническое перевооружение, реконструкция действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на выплаты по кредитам, полученных на пополнение недостатка собственных оборотных средств и и др.

Наряду с финансированием производственного развития, чистая прибыль направляется на создание фонда потребления: фонд социального потребления, фонда материального поощрения и другие цели. Так, из чистой прибыли выплачиваются единовременные пособия для тех, кто выходит на пенсию, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Осуществляются расходы на оплату дополнительных отпусков поверх установленной законом продолжительности, предоставляется материальная помощь, производятся расходы на бесплатное питание, или на питание по льготным ценам. Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно попытаться установить оптимальное соотношение между фондом накопления и фондом потребления, учитывая условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

Следовательно, чистая прибыль создает стимулирующие условия хозяйственного развития предприятия в условиях перехода к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения предпринимательской деятельности. Одной из форм использования прибыли является капитализация прибыли или формирование нераспределенной прибыли. Формирование нераспределенной прибыли предприятия представляет собой финансовый механизм формирования капитального резерва, который не имеет целевого назначения. Типичными направлениями финансирования расходов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за счет прибыли могут считаться:

финансирование инвестиционных проектов (приобретение основных средств, нематериальных активов, вложения в ценные бумаги, приобретение контроля над другими предприятиями);

покрытие потребности в операционном капитале;

покрытие непокрытого убытка прошлых периодов;

увеличение уставного капитала;

дополнительные взносы в резервный капитал;

выкуп акций (других корпоративных прав) собственной эмиссии;

выплата поощрения менеджерам;

резервирование под денежные дивидендные выплаты следующих периодов;

гарантирование выплаты дивидендов по привилегированным акациями.

Одним из направлений распределения прибыли — выплата дивидендов акционерам, но это направление не свойственные каждому предприятию, а лишь предприятиям с акционерной формой собственности. Но рассмотрим и это направление. Дивидендная политика предприятия как ключевая детерминанта использования прибыли предприятия представляет собой управляемую деятельность предприятия, направленную на обеспечение формирования дохода владельцев его корпоративных прав.

Таким образом, в условиях рыночной экономики, кризисная ситуация — существенно меняет методы воздействия государства на социально-экономическое развитие современного предприятия. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста и механизм формирования и распределения прибыли предприятия. Особенно важную роль играет именно механизм формирования операционной прибыли, который не только направленный на эффективное управление издержками предприятия и увеличения прибыли от основных факторов, что влияют на ее темпы увеличения. Поэтому, мы можем сделать вывод, что механизм управления прибылью предприятия — это совокупность методов, средств, принципов управления, которые направлены на процесс управления прибылью в условиях рынка. При этом прибыль, как экономическая категория очень сложная, поэтому возникает необходимость исследования не только сущности понятия «прибыль», но и изучения классификации.

1.2 Сущность, виды и классификация прибыли предприятия

Новые условия хозяйствования в экономике Украины требуют нового подхода ко всей системе управления фирмой, организацией, предприятием вообще, а процессом формирования и использованием прибылью в частности. По новому, на всю систему хозяйственной жизни государства заставил посмотреть и кризис, который сегодня рассматривается как преграда и одновременно рычаг совершенствования экономических отношений.

Прибыль, известнейшая с давних времен категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий .

Рассматривая сущность прибыли, в свете современной экономической парадигмы, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:

Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Эта внешностная, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т. п.).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала — особым фактором производства — и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности. Как будет показано далее уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей — вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком налогового ее регулирования.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» [9, с. 9].

Как уже отмечалось, прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основным признакам.

1. По характеру отражения в учете выделяют бухгалтерскую и экономическую прибыль предприятия.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами предприятия и внешними его текущими затратами (издержками), отражаемыми бухгалтерским учетом.

Экономическая прибыль представляет собой разность между суммой доходов предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и внутренних его текущих затрат (издержек), с другой. При этом внутренние текущие затраты предприятия, не отражаемые бухгалтерским учетом, оцениваются по альтернативной их стоимости. Экономическая прибыль предприятия всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат (издержек).

2. По характеру деятельности предприятия разделяют прибыль от обычной деятельности и прибыль от чрезвычайных событий.

Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат от всех традиционных для данного предприятия видов деятельности и хозяйственных операций, формируемый на регулярной основе.

Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный или очень редкий для данного предприятия источник ее формирования.

3. По основным видам хозяйственных операций предприятия выделяют прибыль от реализации продукции и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции — товаров, работ, услуг — является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином «доходы от внереализационных операций», однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.

4. По основным видам деятельности предприятия выделяют прибыль, полученную от операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности.

Прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговой финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества — основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечения дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу и т. п.).

5. По составу элементов, формирующих прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных {балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По достаточности уровня формирования выделяют низкую, нормальную и высокую прибыль предприятия (критерием такого деления выступает уровень нормальной прибыли).

Нормальная прибыль характеризует такой уровень ее формирования, когда после покрытия внешних и внутренних текущих затрат (издержек), остается доход, равный минимальной ставке депозитного процента (по отношению к сумме используемого собственного капитала).

Низкая и высокая прибыль характеризует уровень ее формирования, который соответственно ниже или выше уровня нормальной прибыли.

9. По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль).Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. п.

10. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль — ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

По степени использования выделяют нераспределенную и распределенную прибыль предприятия. Первый ее вид характеризует часть сформированной прибыли предприятия, которая еще не распределена (а соответственно и не использована) на конкретные хозяйственные нужды. Второй ее вид характеризует часть сформированной прибыли, которая на рассматриваемую дату уже распределена и не использована в процессе хозяйственной деятельности.

По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике. Ряд из этих терминов будут дополнительно рассмотрены в процессе изложения конкретных вопросов управления прибылью.

Со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета:

1. Манипулирование показателями прибыли с целью сокрытия фактических результатов не составляет труда для управляющих, что часто и происходит в жизни. А самом деле прибыльность растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного.

2. Прибыль ни в коем случае нельзя считать показателем ценности предприятия. Показатели прибыли и нормы возврата инвестиций отражают результативность, эффективность деятельности предприятия за прошедший период времени, а не его возможности и потенциал успешной работы в будущем.

3. Резкое увеличение прибыли скорее свидетельствует о приближающемся крушении фирмы, чем об улучшении ее деятельности, т.к. большинство программ направленных на увеличение прибыли являются «выжиманием последних соков» из имеющихся средств.

Таким образом, высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяет необходимость эффективного и непрерывного управления прибылью. Управление прибылью представляет собой процесс выработки и принятия управленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределения, использования и планирования на предприятии.

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет, особенно в условиях кризиса, ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

1. Интегрированность с обшей системой управления предприятием. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение, оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с производственным менеджментом персонала, инвестиционным менеджментом, финансовым менеджментом и некоторыми другими видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.