Действующая практика учета доходов и расходов от продажи готовой продукции в ОАО «Агрофирма Актаныш»

Бухгалтерский учет доходов от продажи готовой продукции Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ:1) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

• 2) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;
• 3) вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.

Основной вид деятельности ОАО «Агрофирма Актаныш». — оптово-розничная торговля строительными материалами. По данным бух. баланса Молоко составляет 33,3%, Мясо 20% и Зерно 46,7% от всей продажи.

К приведенному перечню ассортимента поставляемой предприятием продукции необходимо добавить, что основной специализацией ОАО «Агрофирма Актаныш». является оптовая продажа мяса и молочных изделий.

Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи.

Для обобщения информации о доходах и расходах в ООО «Агрофирма Актаныш», связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. По кредиту — доходы от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90−1 «Выручка»;
• 90−2 «Себестоимость продаж»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−4 «Акцизы»;
• 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно на основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц следующим образом:

Оборот Ксч.90−1 — Оборот Дсч.90−2,3,4 = = (+)прибыль/(-)убыток.

Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90−9 записью:

• — Дт сч.90−9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);
• — Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90−9 «Убыток от продаж» (убыток).

После этих записей синтетический счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• — существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;
• — сумма выручки может быть определена;
• — имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• — право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• — расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью:

Дт сч. 90−2 «Продажи» Кт сч. 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерский учет расходов, связанных с продажей готовой продукции В ООО «Агрофирма Актаныш» осуществляющую промышленную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:

• · на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• · по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;
• · комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;
• · на рекламу;

Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В организации, осуществляющую торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

• * на перевозку товаров;
• * на оплату труда;
• * на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• * по хранению и подработке товаров;
• * на рекламу и т. д.

По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

ООО «Агрофирма Актаныш» — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью на ООО «Агрофирма Актаныш»:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

К-т 44 «Расходы на продажу».

После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.

Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:

Д-т 45 «Товары отгруженные».

К-т 44 «Расходы на продажу».

Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:

• * расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• * изготовление фирменных пакетов, этикеток;
• * расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;
• * расходы на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т. п.

Состав и структура баланса по укрупненным статьям.

Анализируя актив баланса, представленный в таблице внеоборотными и оборотными средствами можно сказать, что в период 2012 — 2013 гг. доля оборотных активов предприятия превышает долю внеоборотных: в 2006 г. в 7,3 раза, в 2013 г. в 98 раз и в 2008 г. примерно в 65,5 раза. Это объясняется тем, что в течение анализируемого периода внеоборотные активы предприятия значительно сократились и соответственно доля их, в общей валюте баланса, снизилась примерно на 11%. Доля оборотных активов предприятия, следовательно, за весь период возросла с 88 до 98,5%. Рост доли оборотных активов предприятия положительно влияет на его деятельность, поскольку его благополучие в большей степени зависит от количества и структуры оборотных средств.

Выявление и отражение в учете и отчетности финансовых результатов от продажи готовой продукции. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99): а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 13 ПБУ 9/99. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода. В финансовой отчетности доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно — материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно — материальных ценностей, расчетов и т. д. На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период.