Подготовка к проведению аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Правовое положение предприятия ТОО «КЭММ-Р»

Товарищество с ограниченной ответственностью «КЭММ-Р» регистрируется в соответствии с Законом РК от 22.04.98 г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», Законом РК «О государственной поддержке малого предпринимательства», гражданским Кодексом РК и осуществляет свою деятельность в качестве субъекта малого предпринимательства.

Сокращенное название на русском языке ТОО «КЭММ-Р». Данное наименование — фирменное, которое будет зарегистрировано при регистрации товарищества. Срок деятельности товарищества не ограничен.

Местонахождение: Республика Казахстан, Костанай, Герцена 11 В.

В своей деятельности товарищество руководствуется действующим законодательством и уставом.

Для обеспечения деятельности товарищества за счёт вклада участника образуется уставный капитал в размере 66 000 тенге. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Исполнительным органом является директор ТОО.

• — Директором может быть сам учредитель, или лицо принятое им по контракту сроком на три года.
• — Директор решает все вопросы деятельности ТОО, кроме тех которые входят в исключительную компетенцию учредителя.
• — Директор подотчётен учредителю и организует выполнение его решений.
• — Директор может быть освобождён от занимаемой должности до истечения срока контракта по основаниям, предусмотренным контрактом, или действующим законодательством.

Имущество товарищества отражается в самостоятельном балансе, имущество принадлежит товариществу на праве собственности, источниками формирования имущества товарищества являются:

• — вклад участника в уставный капитал,
• — доход, полученный от его деятельности,
• — иные источники, не запрещённые законодательными актами.

После общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества. Наличие нематериальных активов о вложении капитала в лицензии, патенты и другую интеллектуальную собственность, что характеризует избранную предприятием инновационную стратегию. Такая стратегия способствует экономическому укреплению предприятия и его финансового состояния.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменение на предприятии таких элементов как материалы и товары.

Из таблицы 11 видно, что общая стоимость имущества предприятия, включает деньги и средства в расчётах, понизилась за отчётный период на 4237 т.тг., или на 18,95%. В составе имущества на начало отчётного периода мобильные средства составляли 1567 т.тг. За отчётный период они понизились на 3867 т.тг. или на 24,68%. Их удельный вес в стоимости активов предприятия понизился и составил на конец года 65,15%.

Таблица 11.

Анализ состава и структура имущества предприятия.

Наиболее существенно понизилась доля денежных средств на — 172 т. тг или на 95,56%, понизились запасы и затраты на 1386 т. тг или на12,91%. На конец отчётного периода их удельный вес составил почти половину всего имущества. Понизилась дебиторская задолженность на 2134 т. тг или на 46,91%.

Иммобилизованные средства уменьшились за отчётный период на 370 т.тг. или на 5,53%.Произошло это, главным образом, в следствии уменьшения стоимости основных средств на 370 т.тг. или на 5,53%.

Таким образом, в активе баланса отражается, с одной стороны промышленный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой политики.

Важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, его финансовой устойчивости — состояние производственного потенциала.

Важнейший элемент производственного потенциала — его основные средства.

В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг), характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

Ки = (Из/F)*100%; Кг = 100% - Ки, Где Из — износ основных средств.

F — первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Важное значение для оценки состояния средств труда имеют так же показатели движения основных средств: коэффициенты обновления (Кобн) и выбытия (Кв):

Кобн = (+F / Fкг) * 100%,.

Кв = (-Fнг/F) * 100%.

Где +F — стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

— F — стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

Fнг, Fкг — первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

На начало и конец отчетного периода характеристика состояния основных средств представлена в таблице 12.

Таблица 12. Характеристика состояния основных средств.

Данные таблицы 12 показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 61,9%. Обновление основных средств осуществляется низкими темпами.

При изучении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделять выявлению тенденций изменение таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

В процессе анализа состояния запасов и затрат необходимо:

— установить обеспеченность предприятия нормальными переходящими запасами сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров;

выявить излишние и ненужные запасы материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

Состояние запасов и затрат ТОО охарактеризовано с помощью таблицы 13.

Таблица 13 .

Анализ состояния запасов и затрат.

Из таблицы 13 видно что по сравнению с началом года фактические затраты ТМЗ понизились на 1386 т. тг лил на 2,94%.

Анализ динамики структуры запасов и затрат показывает рост удельного веса производственных запасов, незавершённого производства готовой продукции и товаров. По сравнению с нормативом остатки незавершённого производства понизились на 1058 т.тг. или на 25,55%, в том числе товары на 143 т. тг или на 100%, остатки материалов на 185 т. тг или на 2,86%. По всем видам материальных оборотных средств наблюдается тенденция понижения их удельного веса.

Существо финансового положения предприятия раскрывает соотношение собственных и заемных средств, за счет которых осуществляется поступление, приобретение и создание имущества. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой — об активном перераспределении доходов от кредитов к предприятию должнику.

Оценка динамики состава и структуры источников, собственных и заемных средств производится по данным формы Бухгалтерский баланс в таблице 14.

Из таблицы 14 видно, что происходит понижение стоимости имущества за отчетный период на 4237 тыс. тенге, или на 18,95%.

Это обусловлено главным образом уменьшением кредиторской задолженности на 8553 тыс. тенге, или 99,96%, заёмных средств 10 006 тыс. тг. или на 46,26%. Рост собственных средств произошел за счет увеличения нераспределенного дохода на 5769 тыс. тенге.

Такая тенденция свидетельствует о начавшемся понижении производственной и коммерческой деятельности предприятия, если она связана с увеличением объёма производства продаж продукции.

Это ослабляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а, следовательно, не увеличивает надёжность предприятия как партнёра. На данном предприятии произошло падение объёма производства и продаж продукции. В составе заёмных средств значительно понизились: кредиторская задолженность на 8553 тыс. тг. или на 99,96%; задолженность по налогам на 97 тыс. тг. или на 46,41%; отсроченные налоги на 52 тыс. тг. или на 28,42%. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойны…

Противоправным является такое поведение (действие или бездействие) работника, когда он не исполняет или не должным образом исполняет свои трудовые обязанности, установленные законодательством, должностными инструкциями, правилами внутреннего распорядка и т. п.

Причинная связь предполагает нанесение ущерба имуществу работодателя в результате действия или бездействия работника. Иными словами, если противоправное поведение имело место, но оно не привело к ущербу, то материальная ответственность в этом случае исключается.

Для наступления материальной ответственности работника также должны иметься доказательства его вины. Если вина работника не доказана, то и материальная ответственность в этом случае не наступает.

Материальная ответственность сторон договора (работника и работодателя) конкретизируется в индивидуальном трудовом договоре.

Материальные активы компании должны быть защищены адекватной системой контроля. При осуществлении в компании эффективных контрольных мер и процедур по сохранности денежных средств, ТМЗ и других ценностей, снижается вероятность наступления случаев материальной ответственности работников.

В соответствии со ст. 92 Закона о труде письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены работодателем с работником:

достигшим 18-летнего возраста, занимающим должность или выполняющим работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.

Перечень таких должностей и работ разрабатывается предприятием самостоятельно и утверждаются в коллективных договорах, а при их отсутствии — в любом другом внутреннем документе.

Согласно ст. 89 Закона о труде сторона индивидуального трудового договора, причинившая вред другой стороне, возмещает его на основании решения суда или в добровольном порядке. При этом законодательство не предусматривает, в какой форме должно быть оформлено добровольное согласие работника о взыскании с него размера материального ущерба. Однако, письменное согласие является предпочтительней и позволяет избежать любых нежелательных последствий. Если работник после добровольного согласия не возмещает причиненный ущерб, работодатель может использовать свое право через взыскание в судебном порядке.

В случае наступления полной материальной ответственности в соответствии с законодательством, для ее возникновения не требуется заключения специального письменного договора, так как решение суда и является основанием для взыскания.

Доказательствами вины работника для наступления полной материальной ответственности являются в случаях, указанных в пп. 1, 3, 5, 7 ст. 91 Закона о труде — при документальном подтверждении факта вреда в виде порчи, недостачи.

Такими документами являются акты инвентаризации, подписи работников на расходно-кассовых ордерах, регистрация доверенности в журнале с наличием подписи работника и т. д.

В соответствии со ст. 8 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» компании для соблюдения законодательства о ведении бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению хищений и ошибок, вправе организовать внутренний контроль. Одной из процедур в этом направлении является проведение инвентаризации активов и обязательств не менее одного раза в год.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

• · при смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел);
• · при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи основных средств и/или ТМЗ;
• · в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• · при составлении годовой финансовой отчетности;
• · при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством РК.

Сумма материального ущерба определяется согласно размеру, указанному в договоре полной материальной ответственности (индивидуальный трудовой договор), или на основании решения суда. На практике чаще всего причиненный ущерб возмещается в размере, превышающем фактическую себестоимость материальных активов.

При обнаружении фактов порчи, недостачи, хищения и т. п. стоимость ТМЗ, денежных средств списывается на счет 7210 «Административные услуги». Одновременно производятся записи с дебета счета 1254 «Прочая задолженность работников» в кредит счетов 6280 «Прочие доходы», 3520 «Доходы будущих периодов» на сумму, подлежащую к взысканию с виновных лиц. Кроме того, согласно ст. 237 Налогового кодекса НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случае порчи, утраты товаров (включая основные средства). Причем, по основным средствам НДС исключается из зачета в части стоимости, приходящейся на балансовую стоимость основных средств.

Согласно ст. 90 Закона о груде: если работнику в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей причинено увечье или иное повреждение здоровья по вине работодателя, в результате которого он полностью или частично утратил трудоспособность, то работодатель обязан возместить ему вред в порядке и на условиях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, при отсутствии выплат работнику страхового возмещения.

В соответствии со ст. 937 Гражданского кодекса РК, при причинении гражданину увечья или иного повреждения здоровья возмещению подлежат утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел, либо определенно мог иметь; а также расходы, вызванные повреждением здоровья (на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протежирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к друге"; профессии и др.), если признано, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не получает их бесплатно.

Размер возмещения ущерба пострадавшему в части утраченной заработной платы зависит от степени утраты им профессиональной трудоспособности и исчисляется по степени этой утраты в процентах к среднемесячной заработной плате. В соответствии со ст. 938 Гражданского кодекса РК, размер подлежащего возмещению утраченного заработка.

(дохода) определяется в процентах к среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья, либо до наступления утраты трудоспособности, соответствующих степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности, а при отсутствии ее — общей трудоспособности.

Пунктом 3 ст. 144 и ст. 316 Налогового кодекса предусмотрено, что возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством РК не подлежит налогообложению индивидуальным подоходным и социальным налогами. С 1 января 2007 г. возмещение ущерба в части утраченного заработка не подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом и не является объектом обложения социальным налогом.

Сумма по возмещению ущерба в части утраченной заработной платы выплачивается независимо от получаемых пострадавшим заработной платы, стипендии и иных доходов. Сверх возмещения утраченного заработка организация компенсирует пострадавшему работнику дополнительные расходы, вызванные трудовым увечьем (на лечение, на дополнительное питание, приобретение лекарств, на медицинское обследование и реабилитацию, протезирование, уход за ним, санаторно-курортное лечение, включая оплату проезда потерпевшего к месту лечения и обратно, а в необходимых случаях также сопровождающего его лица, приобретение специальных транспортных средств, топлива и др.), если территориальным подразделением центрального исполнительного органа в области социальной защиты населения он признан нуждающимся в этих видах помощи и не получил их бесплатно от соответствующих организаций. Инвалидам первой группы (кроме случаев нуждаемости в специальном медицинском уходе) заключение территориального подразделения центрального исполнительного органа в области социальной защиты населения о нуждаемости в уходе за ними не требуется.