Учет на забалансовых счетах

Основные нормативные документы. Регламентирование учета на забалансовых счетах. Бухгалтерский учет ценностей на забалансовых счетах.

Нормативное регулирование. ФЗ «О БУ» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положение по ведению БУ и бух-кой отч-ти в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., План счетов БУ финансово-хоз-ой деят-ти организаций от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), «О формах бух-кой отч-ти организаций» (Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н).

Забалансовый учет ценностей, не принадлежащих орг-ии. Забалансовые счета предназначены для обобщения инф-ии о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении орг-ии (арендованных ОС, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обяз-в, а также для контроля за отдельными хоз-ми опер-ми. БУ указанных объектов ведется по простой системе.

Бухгалтерские счета для учета ценностей, не принадлежащих орг-ии, и их характеристика. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обяз-ва учитывают по Дт забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обяз-в — по Кт счетов.

Счет 001 «Арендованные ОС». Предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении ОС, арендованных орг-ей. Арендованные ОС учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные ОС» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных ОС (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 «Арендованные ОС» обособленно.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Счет предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Орг-ии — покупатели учитывают на счете 002 принятые на ответственное хранение ценности в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым орг-ия на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Орг-ии-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по орг-иям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Счет предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-ей-изготовителем. Учет зат-т по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета зат-т на произ-во, отражающих связанные с этим зат-ты (за исключением ст-ти сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Счет 004 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-иями-комиссионерами.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Счет 005 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении всех видов оборудования, полученного орг-ей от заказчика для монтажа. Этот счет используется орг-иями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных док-тах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 «Бланки строгой отч-ти». Счет 006 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отч-ти — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных док-тов и т. п.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Счет 007 предназначен для обобщения инф-ии о состоянии ДЗ, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Счет 008 «Обеспечения обяз-в и платежей полученные». Счет 008 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обяз-в и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим орг-иям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для БУ она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданные». Счет 009 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обяз-в и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для БУ она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 «Износ ОС». Счет 010 предназначен для обобщения инф-ии о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам ОС.

Счет 011 «ОС, сданные в аренду». Счет 011 предназначен для обобщения инф-ии о наличии и движении объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). ОС, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду. ОС, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 011 обособленно.

Учет арендованных ОС. Арендатор учитывает арендованные ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» по первоначальной ст-ти, указанной в договоре аренды. Для учета расчетов с арендодателями используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кторами». Начисление арендной платы отражают по Дт счетов издержек произ-ва или обращения и Кт счета 76. Оплаченную зад-ть списывают с Кта счетов учета ДС в Дт счета 76.

Учет ценностей принятых на ответственное хранение. Орг-ии — покупатели учитывают на счете 002 принятые на ответственное хранение ценности в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым орг-ия на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Орг-ии-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по орг-иям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Учет материалов, принятых в переработку. Орг-ии, вырабатывающие прод-ию из давальческого сырья, учитывают сырье и материалы по Дт забалансового счета 003 «Материалы, принятые в обработку». Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре. Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по Дт счета 20 «Основное произ-во» с Кта счетов 70 «Расчеты с персоналом по о/т», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Ст-ть переданной давальцу готовой прод-ии (без учета ст-ти сырья и материалов) отражается у переработчика по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи» Зат-ты по переработке давальческого сырья списывают в Дт счета 90 с Кта счета 20. Переработанное давальческое сырье списывают у переработчика с Кта счета 003.

Учет товаров, принятых на комиссию. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Реализованные товары списывают со счета 004. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и орг-иям (лицам) — комитентам.

Учет бланков строгой отч-ти. Перечень док-тов строгой отч-ти, порядок их хранения и использования устанавливает орг-ия. Бланки строгой отч-ти учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отч-ти и местам их хранения.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Учет ведется на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, Дтются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы Ктется забалансовый счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Учет обеспечения обяз-в и платежей полученных и выданных. Учет ведется на счете 008 «Обеспечения обяз-в и платежей полученные» и счете 009 «Обеспечения обяз-в и платежей выданные». По Дт счета 008 учитывают: а) облигации и векселя, полученные в обеспечение выданных займов (Дтют счет 58 «Финансовые вложения» и Ктют счета учета ДС); б) векселя, полученные в обеспечение оплаты за проданные товары, работы, услуги (Дтют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Ктют счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). Со счета 008 суммы обеспечений списывают по мере погашения задолженности. По Дт счета 0089 учитывают: а) облигации и векселя, выданные в обеспечение полученных займов (Дтют счета учета ДС и Ктют счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктам и займам»; б) векселя, выданные в обеспечение оплаты за полученное имущество, работы, услуги (Дтют счета учета имущества, счета по учету зат-т на произ-во и др., Ктют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет «Расчеты с разными дебиторами и Кторами». Со счета 009 выданные гарантии списывают по мере погашения задолженности.

Учет износа ОС. Учет ведется на счете 010 «Износ ОС». Начисление износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки производится в конце года по установленным нормам амортиз-ных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. Аналитический учет по счету 010 «Износ ОС» ведется по каждому объекту.

Отражение в бух-кой отч-ти ценностей, не принадлежащих орг-ии. Ценности, не принадлежащие орг-ии отражаются в разделе баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В справочном разделе баланса указывается инф-ия о ценностях, которые учитываются в БУ на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении орг-ии (арендованные ОС, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условные права и обяз-ва. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обяз-ва, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль. «Арендованные ОС» отражаются по строке 910. «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражаются по строке 920. В строке 930 отражаются «Товары, принятые на комиссию». Строка 940 отражает списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. В строке 950 справочного раздела баланса отражаются «Обеспечения обяз-в и платежей полученные». В строке 960 отражаются «Обеспечения обяз-в и платежей выданные». В строке 970 отражается «Износ жилищного фонда», в строке 980 — «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов». В строке 990 отражены «НМА, полученные в пользование». В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отч-ти» и 011 «ОС, сданные в аренду». Если у орг-ии есть активы и обяз-ва, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, орг-ия вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.