Теоретические основы учета и анализа использования основных средств, выявления резервов повышения эффективности их использования

Понятие и классификация основных средств, их учет и оценка

Производство продукции осуществляется благодаря соединению средств производства, предметов труда и живого труда. Особенность использования основных производственных фондов (ОПФ) состоит в том, что они переносят свою стоимость на стоимость продукции по частям в виде амортизации.

Основные производственные фонды — это средства труда, действующие в неизменной форме в течение длительного периода времени, многократно участвующие в процессе производства и переносящие свою стоимость на изготовляемый продукт частями по мере использования в виде амортизационных отчислений.

Основные средства - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:

• — используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• — используются в течении длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• — организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• — контроль за сохранностью и наличием основных средств и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• — контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• — исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• — контроль за эффективностью использования основных средств;
• — контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

С 2016 года амортизируемым имуществом признается имущество первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Поправка внесена Федеральным законом от 08. 06. 2015 № 150-ФЗ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы [5].

Состав и структура основных фондов зависят от таких факторов, как особенности выпускаемой продукции, уровень развития технологии в стране, уровень автоматизации производства и управления, совершенство применяемых форм организации производства, природно-климатические условия (чем суровее условия, тем более преобладают пассивные основные фонды) и т. д.

Учет основных фондов обусловливается не только необходимостью знания того, какими основными фондами и в каком объеме предприятие обладает, но и требованиями экономики производства. Это вызвано тем, что доля основных фондов в общем объеме средств, находящихся в распоряжении предприятия, достигает 70% и более. Следовательно, от того, как они используются, зависит развитие (состояние) его экономики.

Для оформления и учета операций с основными средствами в организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Поступающие ОС оформляются следующими документами:

• — акт о приеме — передаче объектов ОС (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС-1;
• — акт о приеме — передаче, кроме здания (сооружения) — форма № ОС-1а;
• — акт о приеме (поступлении) оборудования — форма № ОС-14 — составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (ф. №ОС-6).

Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту — выбытие объектов по разным причинам. Все затраты, связанные с поступлением ОС, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету их списывают со счета 08 на счет 01.

Роль основных фондов в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. Основные производственные фонды должны систематически обновляться. Рост основных фондов, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции [23, с. 131].

Планирование и учет воспроизводства основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

В экономике более широкое использование имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется свободный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений и др. В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.

Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д. Рассмотрим существующие методы оценки основных средств (табл. 1).

Таблица 1.

Методы оценки основных средств.

Первоначальная стоимость — это фактическая стоимость создания основных средств, восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Остаточная стоимость — это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию.

Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств. В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств.

Переоценка может производиться:

• — по официально-публикуемым индексам;
• — прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

• 1) суммы, уплачиваемые поставщику;
• 2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;
• 3) оплата информационных и консультационных услуг;
• 4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости. [20, c. 43−46].

В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.

С точки зрения экономики износ — это потеря стоимости основных средств. Различают следующие виды износа (табл. 2) [10, c. 102−103].

Таблица 2.

Виды износа.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

• ? Ликвидационная стоимость — это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.
• ? Амортизируемая стоимость — это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике — это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике — разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Стоимость основных средств, в которой они приняты у бухгалтерскому учету не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке основных средств.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра) переоценке не подлежат. При определении текущей стоимости могут быть использованы данные, полученные от организации: сведение об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу (здания, сооружения, транспортные средства) организации следует учитывать, что объекты основных средств должны регулярно переоцениваться, чтобы сумма указанных объектов основных средств в бухгалтерском учете и отчетности не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходными данными для переоценки является первоначальная и восстановительная стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года, сумма начисленной амортизации. документально подтвержденные данные о текущей стоимости переоцениваемых основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средств», 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль».

Таблица 3.

Записи на счетах бухгалтерского учета переоценке основных средств.

Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки рассматривается как расходы и относится на счете 84.

Прежде всего дооцениваются основные средства, по которым в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка. Превышение сумм уценки над суммой дооценки объекта, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет 84.

Таким образом суммы уценки покрываются за счет ранее произведенных дооценок, а остаток относится на конечный финансовый результат текущего периода. Данный период повышает ответственность организации за отражение сумм на счетах добавочного капитала и проведение дивидендной политики. При выбытии объекта основных средств его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации: Д 83 -К 84.

При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т. д.

Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

• — производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);
• — непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20−30% ко всей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на:

• — действующие (собственные), установленные в цехах организации;
• — запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;
• — бездействующие (на консервации) — излишние, некомплектные и законсервированные;
• — находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и;
• — в эксплуатации;
• — стадии достройки, модернизации и частичной ликвидации;

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

• — принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• — находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;
• — полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление ;

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

• — формирование фактических затрат связанных с принятием активов в качестве основных средств у бухгалтерскому учету;
• — достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• — определения фактических затрат связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии ;
• — обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых бухгалтерскому учету.
• — проведение анализа использования основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

В большинстве случаев СПИ основных средств устанавливают на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. По данному документу все основные средства делятся на 10 групп со сроком полезного использования:

• 1-я — от 1 до 2 лет включительно;
• 2-я — от 2 до 3 лет включительно;
• 3-я — от 3 до 5 лет включительно;
• 4-я — от 5 до 7 лет включительно;
• 5-я — от 7 до 10 лет включительно;
• 6-я — от 10 до 15 лет включительно;
• 7-я — от 15 до 20 лет включительно;
• 8-я — от 20 до 25 лет включительно;
• 9-я — от 25 до 30 лет включительно;
• 10-я — свыше 30 лет.

В рамках этих сроков фирма и может установить срок полезного использования тех или иных основных средств.