Заключение. 
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии и проведение анализа их движения на примере ЗАО "Ленточные пилы"

Любое предприятие, осуществляя свою хозяйственную деятельность формирует денежные средства, которые представляют собой совокупность средств, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежные документы. Объемом имеющихся у предприятий денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия — одно из важнейших характеристик его финансового положения. Поэтому очень важным направлением бухгалтерского учета на предприятии является учет денежных средств.

Объектом исследования в дипломной работе является ЗАО «Ленточные пилы», которое осуществляет оптовую торговлю ленточным полотном. Ленточное полотно предназначено для деревообрабатывающих, металлорежущих, мясорежущих станков. Основными покупателями являются предприятия России, Литвы, Польши.

Проведенный в ходе преддипломной практики анализ основных технико-экономических показателей позволяет сделать вывод о том, что за период с 2009 по 2011 годы имеется тенденция роста почти всех экономических показателей. Выручка от обычной деятельности в 2010 г. составила 67 879 тыс. руб., что на 30,99% больше, чем в 2009 г., а в 2011 увеличилась еще на 46,4% и достигла 99 386 тыс. руб. Себестоимость реализованных товаров в 2010 г. увеличилась на 34,75% или на 11 893 тыс. руб. и составила 46 119 тыс. руб., а в 2011 году темп роста затрат составил 43,6%. Рост объема продаж за анализируемый период незначительно превысил рост себестоимости реализованной продукции, вследствие чего наблюдается увеличение прибыли от продажи товаров, что свидетельствует об эффективности деятельности организации. Прибыль от продаж в 2010 г. была равна 9343 тыс. руб., что на 15,77% больше, чем 2009 г., а в 2011 году прибыль от продаж увеличилась 45,4%. Деятельность организации за анализируемый период была прибыльной, о чем свидетельствует показатель прибыли до налогообложения, которая в 2010 г. составила 9505 тыс. руб., что на 1922 тыс. руб. (25,35%) больше, чем в 2009 г., в 2011 году прибыль до налогообложения увеличилась на 37,1%. Чистая прибыль в 2010 г. увеличилась по сравнению с 2009 г. на 24,94% и составила 7224 тыс. руб., а в 2011 году темп роста чистой прибыли был равен темпу роста прибыли до налогообложения.

Рентабельность продукции в 2010 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 3,33%., а в 2011 году увеличилась на 0,26% и составила 20,51%. Рентабельность продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 г. на 1,81%, а в 2011 году уменьшилась еще на 0,09% и составила 13,67%. Наряду с этим в 2010 г. наблюдается увеличение затрат на 1 рубль реализованной продукции на 0,019 или на 2,88%, но в 2011 году этот показатель снизился на 0,013 или на 1,9%.

За рассматриваемый период среднесписочная численность работников ЗАО «Ленточные пилы» не изменилась, в результате роста объема реализации производительность труда одного работника в 2010 г. она выросла на 30,98% по сравнению с 2009 годом, а в 2011 году — на 46,4%.

Горизонтальный анализ имущества и источников его финансирования показал, что общая величина активов за этот период увеличилась на 40%. Это вызвано ростом оборотных активов за три анализируемых года увеличилась более, чем в два раза. Запасы увеличились на 74,8%, дебиторская задолженность существенно выросла, более чем на 100%. Сумма денежных средств увеличилась на 30%. Увеличился собственный капитал предприятии, тем роста нераспределенной прибыли за этот период составил 168,3%, в2011 году были погашены полностью долгосрочные займы, также уменьшилась в 2011 году кредиторская задолженность на 36,1.

Вертикальный анализ ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о структурных изменениях за период с 2009 по 2011 годы. Удельный вес внеоборотных активов снизился с 3,94% до 0,99%, что вызвано ростом удельного веса оборотных активов. В составе оборотных активов запасы в 2010 г. увеличились на 2576 тыс. руб., а в 2011 году — еще на 358 тыс. руб., но их удельный вес уменьшился соответственно на 7,03% и на 0,02%. В 2010 г. удельный вес дебиторской задолженности увеличился на 12,11% и составил 65,08% всех активов организации или 22 038 тыс. руб., в 2011 году прирост дебиторской задолженности составил 4929 тыс. руб., а удельный вес увеличился еще на 10,38%. Удельный вес денежных средств снизился с 14,25% до 3,46%. Уставный капитал ЗАО «Ленточные пилы» в абсолютной величине не изменился, но его удельный вес снизился с 0,69% в 2009 г. до 0,28%. Нераспределенная прибыль выросла за этот период почти в3 раза, а ее удельный вес за период с 2009 по 2011 годы увеличился на 24,36%. Доля в пассиве баланса кредиторской задолженности уменьшилась на 24,04%. В целом за анализируемый период наблюдается благоприятная тенденция изменения структуры имущества и источников его финансирования.

Также в работе был проведен анализ финансовой устойчивости предприятия. За счет роста собственных средств коэффициент автономии увеличился на 0,2434 и составил 0,6637, что больше рекомендуемого значения. Коэффициент заемного капитала снизился в 2011 году этого показателя до 0,3363, что можно рассматривать как положительную тенденцию. В 2010 г. коэффициент финансирования снизился на 0,2301 по сравнению с 2009 г. и составил 0,7250 и показывает, что на 1 руб. собственного капитала приходится 72 коп. заемного капитала, но в 2011 году он увеличился на 1,1687. Коэффициент соотношения мобильных средств к имобильным в 2010 г. увеличился на 43,8813 и составил 68,2495 по сравнению с 2009 г. и показывает преобладание мобильных средств. Эта тенденция сохранилась и в 2011 году, так как этот показатель увеличился еще на 44,8417. Коэффициент мобильности всех средств в 2010 г. вырос на 0,025 по сравнению с 2009 г. и составил 0,9856, а в 2011 году еще увеличился на 0,0045. Коэффициент мобильности оборотных средств в 2010 г. он снизился на 0,0306 и составил 0,1177, эта тенденция сохранилась, и в 2011 году от уменьшился еще на 0,0732. Коэффициент маневренности с 2009 по 2011 годы вырос на 0,0563 и составил 0,9807, что показывает, что 98,07% собственных средств находится в мобильной форме.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010 г. он снизился на 0,0557 и составляет 0,4118, то есть собственными оборотными средствами покрывается всего лишь 41,8% оборотных активов, что выше нормативных 10% на 31,8%. В 2011 году этот показатель вырос на 0,2403 и покрытие оборотных активов собственными средствами составило уже 65,21%. Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы собственных средств и этот показатель должен быть не выше 1,5. В 2010 г. он увеличился по сравнению с 2009 г. на 0,3324 и составил 1,3794, но по прежнему соответствует нормальному ограничению. В 2011 году этот показатель значительно снизился и его уровень составил 0,5281. Коэффициент финансовой устойчивости в 2010 г. уменьшился на 0,0984, его значение составило 0,4233, но в 2011 году он вырос до 0,6637, что больше уровня 2009 года и больше рекомендуемого значения. Нормальное ограничение этого коэффициента больше 0,6.

Финансовые показатели ЗАО «Ленточные пилы» в целом находятся очень близко к оптимальным, а в 2011 году проявилась благоприятная тенденция улучшения финансовой устойчивости. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в целом финансовое состояние ЗАО «Ленточные пилы» характеризуется как нормальное.

Проведенный анализ платежеспособности показал, что в 2010 году в ЗАО «Ленточные пилы» возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, но в 2011 году несколько снизился. В целом за весь анализируемый период баланс ЗАО «Ленточные пилы» нельзя признать абсолютно ликвидным, так как абсолютно ликвидных активов меньше, чем наиболее срочных обязательств. По остальным группам актива и пассива требуемые неравенства соблюдаются: быстро реализуемые активы больше срочных обязательств, медленно реализуемые активы больше долгосрочных обязательств, трудно реализуемые активы меньше постоянных пассивов. Общий показатель платежеспособности ЗАО «Ленточные пилы» больше рекомендуемого значения на 0,3646. Коэффициент текущей ликвидности больше нормативного значения на 0,8 и наблюдается тенденция его роста. Значение коэффициента критической ликвидности за три анализируемых года также превышает оптимальное значение и увеличивается. В тоже время коэффициент абсолютной ликвидности постоянно снижается, в 2009 и 2010 годах он еще находится в границах минимально допустимого значения, а в 2011 году он составляет 0,1274. Коэффициент маневренности функционирующего капитала уменьшается, что является положительным фактом. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010 г. этот показатель снизился на 0,055 и составляет 0,4118, но в 2011 г. увеличился на 0,2403, не выходя в течение всего анализируемого периода за пределы нормативных значений.

В целом можно сделать вывод о том, что ЗАО «Ленточные пилы» платежеспособно, но в краткосрочной перспективе не сможет сразу удовлетворить необходимую часть краткосрочных обязательств.

Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года являются критериями диагностики финансового кризиса. По данным таблицы 1.4 можно сделать вывод о том, что в 2009 г. сохранились нормативные значения критериев диагностики вероятности банкротства. В 2010 году наблюдаются признаки вероятности финансового кризиса, так как коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному значению. Но в 2011 году платежеспособности восстановлена и у ЗАО «Ленточные пилы» отсутствуют признаки вероятности банкротства.

В дипломной работе было изучено ведение бухгалтерского учета денежных средств ЗАО «Ленточные пилы». Для учета расчета в рублях используется активный счет 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается все поступления денежных средств, а по кредиту — весь расход. Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения.

В процессе написания дипломной работы были предложено совершенствование первичного учета денежных средств путем использования новой версии программы «1С: Бухгалтерия 8.0» и установления обмена информацией с банками по электронным каналам связи с помощью использования специализированной программы «Клиент банка». Это позволит упростить ведение учета денежных средств, формировать платежные документы в информационной базе и передавать в банк по электронным каналам связи, загружать информацию, поступившую из банка об операциях по расчетным счетам организации.

Проведенный анализ движения денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» показал, что предприятие не осуществляет инвестиционную и финансовую деятельность, все движение денежных средств связано только с текущей деятельностью. Поступления от текущей деятельности увеличились на 30 069 тыс. руб. и на 99,5% в 2010 году и на 99,79% в 2011 году формируются за счет средств, полученных от покупателей. Расходы предприятия выросли на 34 530 тыс. руб., удельный вес средств на оплату оборотных активов увеличился на 1,5% и расходов на оплату труда на 0,47%. В тоже время, не смотря на абсолютный рост расходов по налогам и сборам на 1967 тыс. руб., их удельный вес уменьшился на 0,94%. Соотношение доходов и расходов в 2010 году составляло 0,984 и в 2011 году 0,948, то есть сумма доходов на один рубль расходов уменьшилась на 0,036 руб.

В результате проведенного анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» за 2011 год косвенным методом было выявлено, что чистый отток денежных средств составил 2407,6 тыс. руб. В тоже время уменьшение суммы денежных средств по форме № 4 составляет 2340 тыс. руб. Таким образом, на основе анализа отчета о движении денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» выявлено расхождение в сумме 67,6 тыс. руб. Это можно объяснить тем, что источником денежных средств предприятия является не только прибыль, но и заемные средства. Погашение долгосрочного займа, а также расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация), оказали влияние на возникновение выявленного расхождения.

Цель анализа денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» — это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей) деятельности. Денежный поток ЗАО «Ленточные пилы» характеризует степень самофинансирования предприятия, его финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.

Проведенный анализ оборачиваемости денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод об улучшении движения денежных потоков, что проявляется в ускорении оборачиваемости в 2011 году. Количество оборотов, совершаемых денежными средствами в 2011 году увеличилось на 45,2 оборота, что свидетельствует о том, денежные средства ЗАО «Ленточные пилы» быстрее проходят кругоооборот. Длительность одного оборота денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» уменьшилась на 15 дней, что позволяет сделать вывод о том, что денежные средства стали быстрее поступать на расчетный счет или в кассу.

Снижение коэффициента закрепления на 0,04 руб./руб. позволяет сделать вывод о том, что у ЗАО «Ленточные пилы» в 2011 году потребность в денежных средствах на рубль выручки уменьшилась, что свидетельствует об улучшении использования денежных потоков.

Проведенный анализ длительности операционного и финансового цикла ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о том, что длительность операционного и финансового цикла в 2011 году уменьшилась. Это связано с тем, что сократилась длительность оборота материальных запасов на 10 дней, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 19 дней, период погашения кредиторской задолженности снизился на 59 дней.

Вместе с тем необходимо отметить, что в деятельности ЗАО «Ленточные пилы» наблюдаются негативные тенденции, проявляющиеся в том, что кредиторская задолженность погашается быстрее, чем дебиторская, в результате чего длительность финансового цикла в 2011 году отрицательная.

Проведенный анализ коэффициента соотношения поступлений и расходов денежных средств ЗАО «Ленточные пилы» позволяет сделать вывод о недостаточности поступлений для покрытия расходов, так как значение этого показателя в 2010 и в 2011 годах меньше 1. Также существует негативная тенденция снижения этого показателя, что свидетельствует о наращении недостатка поступлений денежных средств.

Проведенный анализ денежных потоков ЗАО «Ленточные пилы» показал, что у предприятия недостаточно поступлений для покрытия расходов, поэтому в целях совершенствования денежных потоков необходимо разработать и предложить мероприятия, направленные на увеличение поступлений от текущей деятельности или сокращении расходов на нее.

Можно рекомендовать предприятию оказывать услуги по заточке полотна пил. Основными потребителями этой услуги будут деревообрабатывающие, металлообрабатывающие предприятия и предприятия пищевой промышленности, занимающиеся мясопереработкой. Сейчас такую услугу в Калининградской области не оказывает ни одно предприятие, поэтому потенциальные потребители услуги обращаются в другие регионы. В силу ужесточения визового режима сопредельными странами доступность такой услуги снизится. Поэтому ЗАО «Ленточные пилы» может быстро завоевать региональный рынок.

Проведенный анализ эффективности оказания новой услуги по заточке пил по оптимистическому варианту, когда все региональные потребители, в 2011 году приобретавшие пилы у ЗАО «Ленточные пилы», в 2012 году предъявят спрос на новую услугу, позволяет сделать вывод о том, что новая услуга является эффективной. Прирост выручк…