Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом — календарный месяц.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется так:

• * день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплат и иных вознаграждений начисленных налогоплательщиками;
• * день фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма единого социального налога (ЕСН_к) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда ежемесячно:

ЕСН_К = ПФ_К + ФСС_К + ФМС_К,

где ПФ_К, ФСС_К, ФМС_К — соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за i-й месяц; к — номер месяца (к = 1 — 12).

Начисление единого социального налога по Пенсионному фонду (ПФ_К) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

ПФ_к =.

где HБ_it — налоговая база нарастающим итогом по iму работнику за t-й период, руб.;

t — номер периода, за который начисляется налог, (t =1−12); С_пф — ставка налога по Пенсионному фонду, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы ПФ_it-1 — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику.

Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь — март (t=3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь — февраль (t=2).

Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования производится:

(ФСС_К) =.

где Сф_сс — ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); P_it — сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная i-му работнику за t-й период, руб.; ФССц., — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период i-му работнику, руб.; P_it., — сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная J-му работнику за t-1-й период, руб.

Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМС_К) производится нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

.

где С _фмс — ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы и вида фонда — территориальный или федеральный); ФMС _it-1 — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1 -й период i-му работнику.

Налоговая база по каждому работнику (HБ_it) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

НБit = Дден it + Днат it + Дмв it.

где Д_{ден it} — доходы i-гo работника за t-й период в денежной форме; Д_{нат it} — доходы i-гo работника за t-й период в натуральной форме; Д_мв it — доходы i-гo работника за t-й период в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме (Д_{ден it}) определяются как сумма соответствующих выплат в течение налогового периода.

Суммы вознаграждения, включаемые в налоговую базу в части авторского и лицензионного договоров, определяются с учетом фактических документально подтвержденных или нормативных расходов, связанных с выполнением данных работ.

Доходы в натуральной форме (Д_{нат it}), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) с учетом положений статьи 40 НК РФ, а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС, акцизы (для подакцизных товаров), налог с продаж.

Доходы в виде материальной выгоды (Д_{мв it}) включают в себя:

Д_мв it ⁼ Д_т it + Д_п it + Д_эк it + Д_сп it

где Д_т it — материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

Д_п it — материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи; работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми покупателями (клиентами);

Д_эк it — материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

Д_сп it — материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Материальная выгода от оплаты работодателем товаров, работ, услуг для работники, (Д_т it) определяется исходя из рыночных цен (тарифов) на товары, работы, услуги с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Материальная выгода от приобретения работниками у работодателя товаров, работ, услуг (Д_п it) определяется:

Д_сп it = Р_ц it; Р_ц it = Ц_нв it — Ц_р it ,.

где Р_ц it — разница в ценах при продаже товаров работодателем i-му физическому лицу за t-й период; Ц_нв it — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми; Ц_р it — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг i-му работнику организации за t-й период.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств (Д_эк it) определяется:

Д_эк it =

где С_цб, С_ф — соответственно, ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа работнику организации и ставка, установленная в договоре займа; Д_з, Д_год — соответствен но, число дней займа и число дней в году (365 или 366); З_it — размер займа полученного i-м работником за t-й период.

Материальная выгода, получаемая работником в виде страховых взносов (Д_сп it) равна сумме страховых взносов, уплаченных организацией за работника, за исключением следующих взносов: на обязательное страхование; на добровольное медицинское страхование при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам; на добровольное пенсионное страхование или добровольное негосударственное пенсионное обеспечение.

Порядок расчета страховых взносов рассмотрим на примере 4-х работников, относящихся к различным группам.

В ООО «Балтийский Форпост» 1-й работник относится к группе мужчин 1953 — 1966 г. р., соответственно, тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 10% - на страховую часть пенсии, 4% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. — 12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. — на страховую часть пенсии, 2000 руб. + 5,1% с суммы, превышающей 100 000 руб., — на накопительную часть пенсии;

работники 2-й и 3-й относятся к группе мужчин 1952 г. р. и старше и женщин 1956 г. р. и старше, соответственно тарифы страховых взносов для налоговой базы до 100 000 руб. составляют: 14% - на страховую часть пенсии, 0% - на накопительную часть пенсии, а для налоговой базы от 100 000 до 300 000 руб. — 14 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.;

4-й работник относится к группе лиц 1967 г. р. и моложе, тарифы страховых взносов составляют: страховая часть трудовой пенсии — 10%, накопительная часть трудовой пенсии — 4%.

Таким образом, страховые взносы по 2-му и 3-му работникам учитываются в страховой части трудовой пенсии (поэтому в их отношении следует производить расчет только страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по тарифу 14%) и не участвуют в формировании накопительной части трудовой пенсии.

Налоговая база по ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 233 НК РФ. Кроме того, при обложении ЕСН не учитываются выплаты, льготируемые согласно ст. 239 НК РФ,.

Напомним, что в соответствии со ст. 10 Закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов является налоговая база по ЕСН, установленная гл. 24 НК РФ. При этом согласно ст. 239 НК РФ и Закону № 167-ФЗ льготы по уплате страховых взносов в ПФР не предусмотрены. Этот Закон не содержит также отсылочных норм на положения ст. 239 НК РФ, которой устанавливаются льготы по ЕСН. — Следовательно, на выплаты и вознаграждения, освобожденные от уплаты ЕСН, страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке.

Так как льготы, установленные ст. 239 НК РФ, при исчислении страховых взносов не учитываются, то при наличии, например, на предприятии работника-инвалида базы для исчисления ЕСН и страховых взносов в ПФР будут различны.

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на доходы физических лиц» от 07.12.1991 г. № 1999;1 в редакции Закона РФ от 10.01.1997 г. № 10-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты налога установлен Инструкцией № 35 Государственной налоговой службы РФ «Инструкция по применению Закона РФ «О налоге на доходы физических лиц» от 29.06.1995 г., с последующими изменениями и дополнениями.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13% во всех случаях, за исключением нижеследующих:

• 1) Налоговая ставка в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 30%.
• 2) В отношении доходов от долевого участия в деятельности предприятий, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
• 3) Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

• — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• — суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров [2 ст.224].

Этой инструкцией установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13%. Расчет налога осуществляется с применением формулы.

НДФЛ = (НБ — НВ)13 / 100, где

НБ — налоговая база за налоговый период;

НВ — сумма налоговых вычетов за налоговый период.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

При исчислении совокупного дохода суммы, полученные в иностранной валюте для целей налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, подученные в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. При реализации или бесплатной выдаче работникам продукции собственного производства или товаров для целей налогообложения они оцениваются по свободным (рыночным) ценам, сложившимся на товарном рынке в данной местности на день реализации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• — 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
• — 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментампо дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).