Учетная политика как составная часть финансовой политики организации

Финансовая политика предполагает выбор администрацией таких методологических приемов, которые позволяют представить финансовое положение организации в соответствий с ее целями. При этом финансовая политика направлена на принятие стратегических решений. Главное из них — этo проектирование инвестиций, выбор поставщиков, нахождение покупателей, искусство «выбивать» из них платежи, умение получать и отдавать кредиты, возможность влиять на финансовые показатели и т. п. Финансовая политика состоит из трех политик: учетной, налоговой и договорной.

Учетная политика — это средство легальными способами получить необходимую администрации величину прибыли и представить финансовое положение фирмы в соответствии с интересами собственников.

Налоговая политика — это средство легальными способами минимизировать налоговые платежи.

Договорная политика предполагает умение оформлять сделки такими договорами, которые обеспечивают наиболее благоприятные условия для фирмы, т. е. сводят ее обязательства по отношению к контрагентам до минимума, а свои требования к ним доводят до максимума.

И здесь следует отметить очень важную особенность. Если величина бухгалтерской прибыли — следствие учетной политики и она формируется по данным бухгалтерского учета, величина налогооблагаемой прибыли — следствие налоговой политики и она формируется по данным налогового учета, то договорная политика сама формирует величину и бухгалтерской, и налоговой прибыли.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль получается как разность между доходами и расходами, исчисленными согласно правилам гл. 25 HK РФ. Если требования бухгалтерских и нормативных документов совпадают, то данные бухгалтерского учета становятся исходными для налогового учета.

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), содержит ПБУ 1/98.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Однако руководство большинства организаций, от бизнесменов до бухгалтеров, часто нe понимает значения и возможностей учетной политики и вместо того, чтобы формировать ее, использует стандартные формулировки приказа. Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 и п. 2 ст.7 Закона РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики. Согласно п. 3 ст.6 этого Закона лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета, а таковым в соответствии с п. 1 ст.6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, Закон возлагает на руководителя ответственность за содержание учетной политики, именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Прибыль, которая показывается в бухгалтерских отчетах, но нe в нало-говых декларациях, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель. И потому сумма прибыли во многом определяется нe величиной надбавки (наценки) на себестоимость, не суммой денег в кассе или на расчетном счете, а моментом демонстрации в учете хозяйственной операции, приносящей прибыль, выбором варианта оценки расходов предприятия, ибо его доходы всегда очевидны — это сумма признанной (полученной) выручки, а расходы всегда сомнительны, так как определяются методологией бухгалтерского учета и конкретными способами его ведения.

Дело в том, что доходы проверяемы — поступили деньги на счета предприятия и (или) возникли документально обоснованные требования к контрагентам, например к покупателям — вот и возникли доходы. Они так или иначе объективны. Расходы же в значительной степени степени субъективны, и они-то и предопределяются коридорами учетной и налоговой политики. В зависимости от того, какой выбран метод амортизации основных средств, какой используется вариант оценки товарно-материальных ценностей, как формируются резервы, как списываются косвенные производственные затраты и т. п., меняется и величина расходов.

Выбирая прежде всего методы исчисления расходов, бухгалтер оказывает прямое влияние и на величину бухгалтерской прибыли, а это, в свою очередь, не может нe сказаться на отношениях администрации с другими участниками хозяйственных процессов. В самом деле, поскольку прибыль является одним из ключевых показателей деятельности организации, ее величина может повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыльность для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения ориентируются в основном на величину прибыли. Однако в силу неразвитости российского рынка корпоративных ценных бумаг и неготовности населения вкладывать деньги в них этот мотив завышения прибыли нельзя считать характерным. При получении банковских кредитов также не наблюдается преимущественной ориентации кредиторов на показатели прибыльности заемщиков. Предметом пристального внимания банка становится скорее стоимость и ликвидность имущества, поскольку в настоящее время в России преобладает краткосрочное кредитование, и банк ориентируется на возможность погашения кредита исходя из имущества, имеющегося у заемщика.

Завышение прибыли может быть выгодно предприятию в случае привлечения долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда инвестор заинтересован нe столько в ее прибыльности, сколько в наличии свободных денежных средств. Его интересуют «живые» деньги, и предметом анализа становится не прибыль (убыток), а движение денежных средств. Можно предположить, что в увеличении прибыли заинтересованы акционеры (учредители, участники), но в жизни это не всегда так. Большинство российских акционерных обществ нe выплачивает дивиденды или выплачивает их в минимальном размере.

Политику, направленную на максимизацию бухгалтерской прибыли, иногда проводят предприятия, в которых вознаграждение высшему управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой прибыли. В этом случае управление компании, менеджеры, а иногда даже сами бухгалтеры, стремясь увеличить свое материальное благополучие, «вздувают» прибыль.

Можно сделать важный вывод о том, что в условиях слаборазвитой рыночной экономики бухгалтеры стремятся снизить рентабельность, дабы меньше платить налогов, и, напротив, в развитой рыночной экономике они уже пытают-ся «натянуть прибыль», т. е. показать приемлемую рентабельность, так как это поднимает курс их акций на бирже.

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Приведем основные допущения при формировании учетной политики.

Имущественная обособленность — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления).

Непрерывность деятельности — организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке).

Последовательность применения учетной политики — принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности — факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета.

Методика бухгалтерского учета включает:

• — порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;
• — способ группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);
• — система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);
• — способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (прямые расходы на оплату труда производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, сумма материальных затрат, сметныё ставки, объем реализации продукции);
• — учет выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет);
• — оценка незавершенноrо производства: (для единичного производства по фактически произведенным затратам, для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов);
• — сроки погашения расходов будущих периодов;
• — учет затрат по ремонту основных средств: (включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта, отнесение на расходы будущих периодов, создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных фондов, создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет, метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО);
• — способ отражения в учете операций заготовления и приобретения материальных ценностей (с использованием счетов 15 и 16 или нет);
• — резервы предстоящих расходов и платежей для равномерного списания на издержки: (нa оплaтy отпусков, выплaту вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.);
• — определение выручки от реализации продукции (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;
• — учет финансовых результатов при выполнении договоров долгосрочного характера;

Техническая сторона учетной политики включает:

• 1) план счетов бухгалтерского учета;
• 2) формы и регистры бухгалтерского учета;
• 3) технологию обработки учетной информации;
• 4) организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
• 5) порядок инвентаризации имущества и обязательств.

Организационная сторона учетной политики включает:

• 1) выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
• 2) место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
• 3) Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.