Почему линейный метод начисления амортизации преобладает в управленческом, бухгалтерском и налоговом учете?

Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из четырех способов, перечисленных в ПБУ 6/01. Для целей же налогового учета на выбор бухгалтера предоставлено только два метода [2, Ст.259]. Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в учетной политике. Но, несмотря на все разнообразие, чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод. Объяснений этому несколько.

Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса. Но не стоит также забывать, что начисление амортизации отражается на балансовой стоимости актива. Чем выше стоимость имущества и меньше его износ, тем более привлекательной выглядит компания. Что же противопоставляют линейному методу дегрессирующие способы?

Во-первых, минимизацию налоговых платежей. Применяемый метод в бухгалтерском учете непосредственно влияет на обязательства организации по налогу на имущество, а в налоговом учете — на базу по налогу на прибыль. Как следствие, происходит рационализация денежных потоков, достигается инвестиционный выигрыш организации.

Во-вторых, для совпадения сумм начисленной амортизации необходимо соблюдение дополнительных условий, что в ряде случаев является просто невозможным.

И, наконец, при выборе линейного метода, предполагается, что актив используется равномерно в течение всего срока его эксплуатации, что не всегда обоснованно.

Первое расхождение, которое бросается в глаза при сравнении амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, связано с его первоначальной стоимостью. В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей [2, п. 1 ст.256]. Таким образом, если цель организации — сближение бухгалтерского и налогового учета, то максимальный лимит списания активов в бухгалтерском учете должен составлять только 10 000 рублей. В итоге, в бухгалтерском учете придется отражать и амортизировать дополнительные активы. В этом случае на незначительную сумму увеличится налог на имущество.

Существуют и неустранимые различия. Например, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. ПБУ 6/01 такие основные средства амортизировать не запрещает [2, п. 3 ст.256]. Единственный выход у организаций: избегать подобных сделок.

В целях налогового учета предприятие определяет срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

При определении срока полезной службы в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями, приведенными в ПБУ 6/01. При этом, использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы совсем не обязательно.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных кодексом [2, п. 1 ст.257]. То есть данная норма не запрещает включать в стоимость объектов уплачиваемую сумму процентов [3, с.14−16].

Таким образом, на практике в управленческом и финансовом учете чаще всего используется линейный метод начисления амортизации. Он проще с технической точки зрения и исключает возможности искусственного завышения или занижения затрат по конъюнктурным соображениям.

Пример. Агрегат с первоначальной стоимостью 180, 0 тыс. руб. предполагается эксплуатировать более 4 лет с остаточной стоимостью 20, 0 тыс. руб. В течение времени эксплуатации агрегата выпущено 320,0 тыс. ед. продукции, в том числе в 1-й год — 100,0 тыс. ед, во 2-й год — 60,0 тыс. ед., в 3-й год — 90,0 тыс. ед., в 4-й год 70,0 тыс. ед. Вычислить амортизацию агрегата методом линейного списания.

Решение.

Для удобства все вычисления занесем в таблицу: