Как правильно определить величину возмещаемой стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения?

Возмещаемая стоимость основного средства — это наибольшая величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и эксплуатационной ценности основного средства. Эксплуатационная ценность основного средства — это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования основного средства.

Возмещаемая стоимость основного средства — это, другими словами, его продажная цена, то есть та сумма денежных средств, которая может быть получена предприятием в случае реализации основного средства. А эксплуатационная ценность основного средства — это некая количественная оценка будущих выгод, которые получит предприятие, если будет продолжать использовать данное основное средство в своей основной деятельности. Так вот, если балансовая стоимость основного средства превышает его продажную цену, а также все экономические выгоды, которые будут получены в будущем от его использования, то налицо факт обесценения основного средства.

При ведении финансового и налогового учета нормы и ставки амортизации применяют к первоначальной или балансовой (восстановительной) стоимости объекта.

В управленческом учете и при расчетах по оптимизации формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то, что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния инфляции и технического прогресса амортизацию основных средств целесообразно начислять исходя из восстановительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Будущие затраты на приобретение объектов основных средств вместо выбывающих из эксплуатации определить весьма сложно, поскольку многое зависит от темпов технического прогресса, определяющих сроки морального старения, конъюнктуры рынка средств производства в предполагаемые сроки их замены, уровня инфляции в течение срока службы оборудования и т. п. Помогает решить проблему периодическая переоценка основных средств с помощью специальных индексов.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, необходима дополнительная переоценка.

Справедливая стоимость некоторых объектов основных средств может быть предметом значительных и произвольных колебаний, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов основных средств, справедливая стоимость которых претерпела незначительные изменения. Необходимость в переоценке таких объектов может возникать один раз в 3−5 лет.

В соответствии с российским законодательством переоценка основных средств осуществляется профессиональными оценщиками, имеющими лицензию на осуществление оценочной деятельности. К сожалению, на практике переоценка часто осуществляется в интересах собственников имущества, что ведет к заведомому искажению результатов переоценки [4, с.254].

Пример. Первоначальная стоимость объекта 1 млн руб., срок службы 10 лет, при инфляции 5% в год амортизация должна составить:

1 000 000 * (1+0,05) ¹⁰ = 1 628 895 руб.

Поскольку начисленные и полученные при реализации продукции суммы амортизации используются в обороте (реинвестируются), фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 1 320 680 руб., а сумма реинвестирования — 308 216 руб.

Расчет приведен в таблице:

Величина амортизации с учетом реинвестирования, руб.

Величина реинвестирования амортизации по годам определена с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы — минимальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.