Аналитический и синтетический учет основных средств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме №ОС — 6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: акт приемки — передачи основных средств (№ОС — 1), акт на списание основных средств (№ОС — 4), технических паспортов и других документов.

Акт приемки — передачи основных средств предназначен для оформления и принятия в состав основных средств отдельных объектов при вводе их в эксплуатацию. Составляет акт комиссия, утвержденная приказом руководителя. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к соответствующему объекту. После подписи всех членов комиссии, акт передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем ОАО «СарАвтовокзал». В бухгалтерии производятся записи винвентарных карточках основных средств, а техническая документация после этого передается к главному инженеру.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях. Описей инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Если в результате частной ликвидации или переоценки объекта основных средств произведены изменения, отражения которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Недостаток аналитического учета является то, что в ОАО «СарАвтовокзал» не ведется инвентарный список основных средств по месту нахождения объектов, поэтому невозможно осуществлять контроль за наличием и сохранностью основных средств.

При инвентаризации основных средств применяется следующие формы: инвентаризационная опись основных средств (№ИНВ-1), инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (№ИНВ 21-АПК).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете ОАО «СарАвтовокзал» все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении.

К счету 01 «Основные средства» в ОАО «СарАвтовокзал» предусмотрены следующие субсчета:

• 01−2 «Выбытие основных средств»;
• 01−3 «Прочие производственные основные средства»;

На субсчете 01−2 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость (восстановительная) стоимость основных средств. По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств» и остаточная стоимость выбывших основных средств с дебитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 01−3 «Прочие производственные основные средства» учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производства, которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью.

Учет движения основных средств ведется в журнале — ордере № 13 — АПК, где отражаются записи по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании первичных документов без их группировки.

Корреспонденция счетов при покупке основных средств.

Выбытие основных средств происходит в следующих ситуациях:

• · при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации;
• · при ликвидации основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, расходы связанные со списанием основных средств относятся к операционным расходам, а оприходованные в результате ликвидации материальные ценности включаются в состав операционных доходов. Актом на списание основных средств (ф. ОС — 4) оформляются операции списание объектов основных средств. Этот акт оформляет списание инвентарного объекта основных средств. Актом на списание оформляют операции на списание отдельных частей, входящих в состав объектов основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающие как самостоятельные инвентарные объекты. В акте на списание указывается характеристики объекта, в том числе: первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации; причина выбытия и другое. Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся на списание запасных частей, материалов.

На основании оформленных и переданных бухгалтерской службе актов на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 20 лет. Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 ««Прочие доходы и расходы.

Корреспонденция счетов при продаже основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств в ОАО «СарАвтовокзал» производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерством Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н (с изменениями от 28 марта 2000 г. № 32н). В ОАО «СарАвтовокзал» используют линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Корреспонденция счетов при до оценке основных средств.

2. Списывается начисленный износ:

Дт 02 — Кт 01, субсчет «'Выбытие основных средств'';

3. Остаточная стоимость списывается в прочие расходы:

Дт 91.2 «'Прочие расходы'' - Кт 01, субсчет «'Выбытие основных средств''.

Рассмотрим частные случаи отражения на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств.

Ситуация 1. Уценка основных средств.

Дт 83 — Кт 01;

Дт 02 — Кт 83.

Дооценка оформляется обратными проводками Ситуация 2. Выбытия вследствие полного физического износа.

Дт 01, субсчет''Выбытие'' - Кт 01, субсчет''В эксплуатации''. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств.

Дт 02 — Кт 01 — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации выбывшего объекта основных средств.

Дт 91.2 — Кт 01 — списание остаточной стоимости.

Дт 91.2 — Кт 76 (69,23,70) — на сумму расходов по ликвидации.

Дт 10 — Кт 91.2 на сумму материалов, полученных от разборки объекта.

В конце месяца дебетовый оборот по счету 91.2 переносится на счет 91.9:

Дт 91.9 — Кт 91.2.

Кредитовый оборот 91.1 также переносится на счет 91.9:

Дт 91.1 — Кт 91.9.

В конце отчетного периода сальдо счета 91.9 списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91.9 (99) — Кт 99 (91.9).

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации основных средств.

Синтетический учет амортизации основных средств в ОАО «СарАвтовокзал».