Методика применения методов экономического анализа при проведении бухгалтерской экспертизы формирования прибыли

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

В судебно-бухгалтерской экспертизе кроме методов бухгалтерского и документального анализа в последнее время широкое распространение получили методы экономического анализа, которые являются эффективным средством выявления экономических несоответствий, носящих криминальный характер. Элементы экономического анализа наиболее часто используются в правоохранительной практике для оценки различных… Читать ещё >

Методика применения методов экономического анализа при проведении бухгалтерской экспертизы формирования прибыли (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

МЕТОДИКА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

В статье рассматриваются проблемы методики экспертного исследования учета формирования прибыли, при помощи методов экономического анализа, определены объекты экспертного исследования, рассмотрена общая схема исследования. Особое внимание уделено балансовому методу проверки и методам экономического анализа, которые особенно эффективны при сокрытии доходов от налогообложения Ключевые слова: ДОХОДЫ, НАЛОГИ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В условиях трансформации экономических отношений в России обостряются проблемы функционирования институциональных структур собственности, что обусловило расширение масштабов правонарушений в сфере экономики, увеличение «качественного» и количественного роста преступлений экономической направленности. В связи с этим наиболее важным является решение вопросов и исключение пробелов в системе противодействия экономической и налоговой преступности при помощи судебно-бухгалтерской экспертизы.

Материальные последствия преступления в экономической сфере отличаются особенностями в зависимости от характера собственности и роли государства в регулировании экономики. Эти материальные последствия называются также имущественным вредом, который может быть осознанным и неосознанным (неосторожным). В судебно-бухгалтерской экспертизе по уголовным делам исследуется имущественный вред, причиненный сознательно (с виной в форме прямого умысла), таким образом, предметом исследования данной формы контроля является злоупотребление собственником своими правами и обязанностями в ущерб другим собственникам и государству.

С целью выяснения материальных последствий экономического преступления, судебно-бухгалтерской экспертизой, прежде всего, устанавливаются фактические результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, от которых зависит уплата налогов государству и выполнение обязательств перед банками, поставщиками и покупателями. Результатом хозяйственной деятельности организации является прибыль — один из основных обобщающих показателей, который характеризует экономический эффект от коммерческой, производственно-хозяйственной, и финансовой деятельности организации [1].

Получение достаточной величины прибыли — конечная цель любой коммерческой организации. Увеличение массы прибыли отражает рост результативности работы организации. Вместе с тем, действующая система налогообложения доходов вынуждает организации скрывать свои доходы, использовать все легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.

Объективная оценка качества показателей прибыли экспертом-бухгалтером, представленных в бухгалтерской отчетности, необходима не только в фискальных целях, но также в целях определения степени надежности финансового положения организации и прогнозирования банкротства.

Методы экономического анализа при проведении бухгалтерской экспертизы формирования прибыли позволяют выявить имеющиеся диспропорции и искажения отчетных показателей и основаны на взаимосвязи экономических данных, которые в условиях реального учета и отчетности при соблюдении основополагающих норм хозяйствования находятся в сопряженном состоянии. Взаимосвязь показателей имеет достаточно четкие, хорошо изученные характеристики, составляющих основу финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Приемы бухгалтерского анализа при экспертном исследовании представлены на рисунке 1. учет прибыль балансовый доход налогообложение При совершении экономических правонарушений взаимосвязь соответствующих показателей нарушается, а экономические несоответствия и диспропорции могут быть выявлены путем применения инструментов экономического анализа, трансформированных в криминалистических целях.

Противоправные действия в сфере формирования прибыли в основном сводятся к сокрытию торговой выручки и искусственному завышению издержек обращения, что способствует уменьшению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.

Целью экономического анализа в судебно-экспертной деятельности является количественная оценка причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявление влияния издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванного рыночной конъюнктурой.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие основные задачи:

— произвести оценку соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета формирования финансового результата организации;
— подтверждение соответствия оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;
— проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
— проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
— проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Рисунок 1 — Приемы бухгалтерского анализа при экспертном исследовании.

Источниками информации экспертных исследований при анализе формирования прибыли являются:

1) нормативно — справочная информация:
- (учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения);
2) бухгалтерские документы:
- — первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т. д.) и формированию прочих доходов и расходов организации;
- — регистры синтетического учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и корреспондирующим счетам;
- — финансовая и налоговая отчетность;
3) другие материалы дела:
- — инвентаризационные материалы;
- — внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т. д.).

Для установления достоверности формирования конечного финансового результата предприятия на начальном этапе экспертного исследования представляется целесообразным использовать арифметическую проверку.

Формирование прибыли (П) в бухгалтерском учете может быть выражено формулой (в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета):

П = Пр (90) + Пр (91) + Пд (99) — Пр (99), (1).

где П — прибыль по данным бухгалтерского учета, Пр (90) — прибыль (убыток) от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, Пр (91) — прибыль (убыток) от прочей продажи, Пд (99) — прочие доходы, учитываемые по кредиту счета 99,.

Пр (99) — прочие расходы, учитываемые по дебету счете 99.

Доходы и расходы, учитываемые непосредственно на счете 91, отражаются в Отчете о прибылях и убытках по двум группам:

— доходы, полученные по финансовым вложениям;
— прочие доходы и расходы [2].

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата организации (в форме № 2) на начальном этапе проверки также можно использовать балансовый метод контроля, который приемлем только при проверки организаций, которые не производят распределения прибыли.

П (У) = Ак — Ан + (-) ИС + (-) ИК + ИП, (2).

где П (У) — прибыль (убыток) до налогообложения (отчетного периода),.

Ак, Ан — итоги актива баланса на конец и начало отчетного периода, ИС — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой собственные источники (без учета использования прибыли до налогообложения),.

ИК — сумма изменений статей пассива баланса, представляющих собой обязательства, ИП — сумма использования прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Метод анализа при экспертном исследовании формирования финансового результата особенно эффективен при сокрытии доходов от налогообложения. Как известно, любой производственный цикл функционирует по определенным логическим и технологическим правилам. В зависимости от того, какой продукт мы имеем на выходе, потребляется определенное количество ресурсов.

Таким образом, эксперт, владея информацией о соотношениях расхода ресурсов на единицу продукции и объемах фактического потребления ресурсов, может вывести расчетное количество товара, который должен быть произведен из такого количества ресурсов.

В экспертной практике чаще встречаются случаи занижения организациями налоговой базы по налогу на прибыль посредством завышения расходов. Особенно актуальной эта проблема стала с принятием гл. 25 НК РФ, предусматривающей, как известно, открытый перечень расходов [3].

В этой связи в целях выявления возможных злоупотреблений крайне важным представляется анализ финансово-экономических показателей организации, в том числе с использованием данных финансовой отчетности. Конечно, подобный анализ не всегда приводит к прямому выявлению фактов нарушений налогового законодательства. Тем не менее, если проверяющий владеет информацией о финансовом состоянии предприятия, это может дать ему «пищу» для размышления и стать основанием для более тщательного анализа направлений деятельности организации.

Основные финансово-экономические показатели организации приведены в таблице 1 [4].

Таблица 1 — Основные показатели, характеризующие финансовое положение организации.


№ п.п.	Показатель.	Назначение.	Расчетная формула.	Источник информации.
	1. Показатели платежеспособности и ликвидности предприятия.
	Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности).	Показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую дату.	(Денежные средства + Ликвидные ценные бумаги): Краткосрочные обязательства.	Бухгалтерский баланс.
	Уточненный коэффициент ликвидности.	Показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся ликвидных активов, но и за счет ожидаемых поступлений.	(Денежные средства + Ликвидные ценные бумаги + Дебиторская задолженность): Краткосрочные обязательства.
	Собственный оборотный капитал.	Свидетельствует о превышении текущих активов над краткосрочным и обязательствами (об общей ликвидности организации).	Текущие активы — Краткосрочные обязательства.
	Обеспеченность собственными оборотными средствами.	Характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств.	(Источники собственных средств — Основные средства и прочие внеоборотные активы): Текущие активы.
	2. Показатели, используемые для анализа структуры капитала.
	Коэффициент финансовой устойчивости.	Показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время.	(Собственный капитал + Долгосрочный заемный капитал): Валюта баланса.	Бухгалтерский баланс.
	Коэффициент финансирования.	Показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных средств.	Собственный капитал: Заемный капитал.
	3. Показатели, используемые для анализа оборачиваемости оборотных средств.
	Оборачиваемость дебиторской задолженности.	Показывает кратность превышения выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью.	Выручка от продажи: Средняя дебиторская задолженность.	Отчет о финансовых результатах, Бухгалтерский баланс.
	Период погашения дебиторской задолженности.	Отражает средний сложившийся за период срок расчетов с покупателями и заказчиками.	Длительность анализируемого периода: Оборачиваемость дебиторской задолженности.	Аналитический учет, Бухгалтерский баланс.
	Доля сомнительной дебиторской задолженности.	Свидетельствует о качестве текущих активов.	Сомнительная дебиторская задолженность (по данным аналитического учета): Дебиторская задолженность х 100%.	Аналитический учет, Бухгалтерский баланс.
	4. Показатели рентабельности.
	Рентабельность активов.	Показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.	Чистая прибыль: Средняя величина активов х 100%.	Отчет о финансовых результатах, Бухгалтерский баланс.
	Рентабельность продаж.	Показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля, полученного от реализации.	Чистая прибыль: Выручка от реализации х 100%.	Отчет о финансовых результатах.
	Прибыль / Затраты (прибыльность).	Характеризует эффективность произведенных затрат.	Балансовая прибыль: Затраты на производство и реализацию.	Отчет о финансовых результатах, Бухгалтерский баланс.

После того как эксперт проанализирует финансово-экономическое положение экономического субъекта, можно приступать к анализу налоговых показателей. Рассмотрим на примере один из возможных подходов.

Пример. По результатам анализа деятельности предприятия получены данные, приведенные в таблице 2.

Таблица 2 — Динамика основных налоговых показателей*.


Год.	Выручка от продажи товаров, (работ, услуг), млн. руб.	Темп прироста, %.	Расходы, связанные с производством и реализацией, млн. руб.	Темп прироста, %.	Прямые расходы, млн. руб.	Темп прироста, %.	Косвенные расходы, млн. руб.	Темп прироста, %.	Налоговая база, млн. руб.

		;		;		;		;

* Состав показателей является примерным, и каждый проверяющий может дополнять его по своему усмотрению.

Предварительный анализ данных в таблице 2 показывает, что изучения требуют причины опережающего роста расходов, связанных с производством и реализацией, над выручкой от продажи товаров, работ, услуг в 2012 и 2013 гг. Интерес вызывает непропорциональный рост косвенных расходов в 2013 г.

В данном случае эксперту необходимо затребовать расшифровку расходов в 2012 и 2013 гг., выяснить, какие расходы занимают наибольший удельный вес и насколько они экономически обоснованы.

В нормальных экономических условиях с учетом того, что налогоплательщик действует разумно, подобные резкие скачки показателей всегда вызывают достаточно много вопросов и объяснить их обычаями делового оборота довольно сложно. В любом случае внимательное изучение показателей всегда должно являться непременным атрибутом экспертного исследования формирования финансового результата.

Представляется, что разработанные в области экономического анализа методики, базирующиеся на фундаментальных теоретических исследованиях, реально помогут эксперту — бухгалтеру своевременно отслеживать криминальные процессы в экономике.

1. Сафонова М. Ф. Проблемы развития налогового аудита в Российской Федерации / М. Ф. Сафонова, Е. А. Щербакова // Международный бухгалтерский учет.- 2013. — 17 (263). — С.26 — 33
2. Сафонова М. Ф. Методика управления рисками финансово-хозяйственной деятельности в организации / М. Ф. Сафонова, К. В. Мовчан // Международный бухгалтерский учет.- 2013. — 29(275). — С.23 — 32
3. Сафонова М. Ф. Экспертное исследование в торговле и общественном питании / М. Ф. Сафонова // Все для бухгалтера. — 2008. — № 7. — С.20 — 24
4. Сафонова М. Ф. Методика бухгалтерской экспертизы учета готовой продукции сельскохозяйственных организаций / М. Ф. Сафонова, И. Ю. Сигидов // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2011. — № 11. — С. 51 — 56

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой