Международная практика учета запасов

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАПАСОВ

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на финансовый результат деятельности коммерческих организаций, тем самым определяя не только их текущее, но и будущее развитие. Современные мировые экономические тенденции, процессы укрупнения, интеграция бизнеса, усложнение производственного процесса побуждают организации брать на вооружение новые подходы к построению учета затрат и результатов своей деятельности. Таким образом, затраты хозяйствующих субъектов являются центральным объектом в учетной системе предприятия Переход нашей страны к условиям рыночной экономики предопределил существенные изменения в подходах к формированию информации в системе бухгалтерского учета. Приведение национальной системы бухгалтерского учета, удовлетворяющей требованиям рыночной экономики и МСФО, послужило основной целью реформирования бухгалтерского учета в России. Вступление России в ВТО влечет за собой дискуссионные проблемы в области совершенствования инструментов учета и анализа в деятельности сельскохозяйственных организаций и становится весьма актуальным. Это связано с тем, что согласно действующим соглашениям государства, вступившие в ВТО, обязаны вести учет по методологии МСФО. Несовершенство системы учета и анализа в настоящее время является одной из причин медленной адаптации российских производителей к жестким требованиям финансовых и товарных рынков, что приводит к снижению объемов реализации сельскохозяйственной продукции, обуславливает низкий уровень рентабельности производства и доходов работников организаций [27].

При переходе на принципы МСФО одним из проблемных участков учета на предприятиях является учет материально-производственных запасов (МПЗ), поскольку от правильной оценки запасов во многом зависят себестоимость проданной продукции и чистая прибыль. Как известно, учет МПЗ — это довольно трудоемкий процесс для бухгалтера. Во-первых, необходимо определить себестоимость единицы запасов, во-вторых, в процессе учета следует по возможности максимально придерживаться принципа осмотрительности, в-третьих, на момент признания выручки использовать метод соотнесения доходов и расходов.

В РСБУ учет запасов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н [50]. На международном уровне учет МПЗ регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО (IAS) 2 актив признается запасом, если он признается в балансе; существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию; актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно оценена. Данный стандарт применяется ко всем запасам, за исключением незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договоры на предоставление услуг (МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»); финансовых инструментов; биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (регулируется МБС (IAS) 41 «Сельское хозяйство»). Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с МСФО (IAS) 2 в отличие от ПБУ 5/01 к МПЗ относятся незавершенное производство и недвижимость, предназначенные для перепродажи, а также активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес. или больше обычного операционного цикла.

Согласно ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В соответствии с МСФО (IAS) 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продажи [39]. Фактическая стоимость включает все затраты по приобретению и производству, а также все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, а предоставленные торговые скидки и возмещения уменьшают ее. Действует исключение из общего порядка, когда фактическая стоимость запасов сельскохозяйственной продукции в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 41 определяется в момент ее сбора по справедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылей или убытков в стоимости продукции).При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка осуществляется одним из указанных способов в таблице 1.

Таблица 1 — Методы оценки себестоимости запасов

В соответствии с МСФО 2 себестоимость тех видов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми или произведены по специальным проектам, должна определяться индивидуально по каждому такому запасу путем специфической идентификации индивидуальных затрат, то есть суммированием затрат, связанных непосредственно с производством запаса данного вида (п. 19 МСФО 2). Себестоимость запасов, не относящихся к указанной категории, рекомендуется определять с помощью двух способов: либо по средневзвешенной стоимости, либо по стоимости первого поступления (ФИФО) (п. 21 МСФО 2). Сравнение сущности и сферы применения указанных подходов к оценке списанных запасов представлено на рисунке 1. Рассмотренные методы оценки в стандарте названы «формулы расчета себестоимости запасов» [27]. Компания должна применять одинаковые формулы для оценки однородных запасов, сходных по способу их использования. Для разных видов запасов могут использоваться различные формулы. Расчеты стоимости запасов схожи как в российском, так и международном учете. При этом основными считаются методы средневзвешенной себестоимости и ФИФО.

Рисунок 1 — Сравнение походов к оценке запасов

Согласно МСФО может также применяться метод учета по розничным ценам (в розничной торговле) для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. При применении данного метода себестоимость проданных запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки. На основании требований МСФО (IAS) 2 для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией, должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера разрешено использование разных методов оценки. Порядок раскрытия информации о МПЗ в финансовой отчетности экономических субъектов согласно МСФО (IAS) 2 и ПБУ 5/01 отражен в таблице 2. Согласно концепции финансовой отчетности ее основной целью является полезность для различных категорий пользователей в целях принятия ими разного рода решений.

Таблица 2 — Раскрытие информации о запасах в отчетности организации

Эта информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными как в сфере сельского хозяйства, так и в области государственного управления, агропромышленного и кредитно-финансового бизнеса. Наиболее часто в последнее время их называют стратегическими или институциональными инвесторами. Перспективы развития отчетности сельскохозяйственных организаций связаны с изменением ее целевого назначения и смещением пользовательских приоритетов от инвестора к институциональному инвестору от бухгалтера к профессиональному финансовому аналитику [27]. В заключении необходимо отметить, что проект нового ПБУ «Запасы» доказывает, что российский бухгалтерский учет еще более стал приближен к МСФО. Однако, не раскрытыми остаются некоторые вопросы учета. Например, из проекта ПБУ не понятно, в какой оценке необходимо отражать незавершенное производство в учете и отчетности или как правильно определить состав общехозяйственных расходов, исключаемых из себестоимости запасов. Изменение ПБУ вызывает необходимость разработки дополнительных нормативных документов (методических указаний, инструкций) для более детального разъяснения порядка ведения бухгалтерского учета запасов.

• 1. Азоев, Г. Персонализированный маркетинг// Г. Азоев, В. Старостин. Маркетинг. — 2012. — № 5. — С. 38−62.
• 2. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В. П. Астахов.- 9-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2011. — 955 с.
• 3. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета / В. П. Астахов. — 8-е изд., перераб. и доп. — Москва, Постов н/Д: МарТ, 2004. — 608 с.
• 4. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учёт: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова; ред. Ю. А. Бабаев. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011. — 429 с.
• 5. Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Перров. — М.: ТВ Велби, «Проспект», 2010. — 326 с.
• 6. Базарова, А. С. Документооборот по учету сельскохозяйственной продукции и сырья / А. С. Базарова // [Электронный ресурс]. — Москва, 2012. — Режим доступа: http://referent.mubint.ru/50/175 087.
• 7. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учеб. пособие /М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2009. 310 с.
• 8. Банчева, А.А. К вопросу о маркетинговой политике предприятия (маркетинговая политика в теории и практике)/ Банчева, А.А. // Маркетинг в России и за рубежом. — 2011. — № 6. — С. 14−23
• 9. Башкатов, В. В. Актуальные вопросы учета расходов будущих периодов / В. В. Башкатов, В. Е. Храмова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2014. — № 95 (05). — С. 965−980.
• 10. Бережнова, Е. И. Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО / Е. И. Бережнова, А. В. Карасева // Бухгалтерский учет — 2010. — № 8. — С. 121−127.
• 11. Бобро, Г. В. Коррупция: лицо и маска / Г. В. Бобро //Литсалон [Электронный ресурс]. — Москва, 2010. — Режим доступа: http://forens-lit.ru/node/55
• 12. Бородина, В. В. Документирование в бухгалтерском учете: учеб. пособие / В. В. Бородина. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 304 с.
• 13. Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Ричард Брейли, Стюарт Майерс; [пер. с англ., науч. ред. Н.Н. Барышниковой]. — 2-е издание. — Москва: Олимп-Бизнес, 2012. — 977 с.
• 14. Брыкин, И. М. Российские и международные стандарты учета и отчетности: сравнительный анализ / И. М. Брыкин // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 9. — С. 76−86.
• 15. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов / Под ред. проф. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 205 с.
• 16. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н. Г. Белова, Л. И. Хоружий. — М.: Эксмо, 2010. — 608 с.
• 17. Вахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. А. Вахрушина. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Рид групп, 2011. — 656 с.
• 18. Вахрушина, М. А. Управленческий анализ/ М. А. Вахрушина. — 6-е изд., испр. — М.: 2010. — 399 с.
• 19. Волков, Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / Н. Г. Волков. — М: РОСБУХ, 2010. — 261 с.
• 20. Волков, О. И. Экономика предприятия: учебник / О. И. Волков. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 375 с.
• 21. Г. А. Сатаров / Россия и коррупция: кто кого/ Г. А. Сатаров, М. И. Левин, М. Л. Цирик // региональный общественный фонд «Информатика для демократии». Аналитический доклад. — М.:1998.
• 22. Гетьман, В. Г. Финансовый учет: учебник / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова, Л. З. Шнейдман; под общ.ред. В. Г. Гетьмана. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. — 816 с.
• 23. Гиляровская, Л. Т. Экономический анализ: учеб. для вузов / Л. Т. Гиляровская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 367 с.
• 24. Говдя, В. В. Бухгалтерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / В. В. Говдя, И. Т. Трубилин. — Краснодар, КГАУ, 2002. — 400 с.
• 25. Говдя, В. В. Управление затратами по содержанию и эксплуатации МТП: учеб. пособие / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. — Краснодар: ФГОУ ВПО «КубГАУ», 2011. — 154 с.
• 26. Говдя, В. В. Учет расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева, Е. А. Тончу // Бухгалтерский учет: история, современность, перспективы развития: сб. науч. ст. междунар. науч.- практ. конф. — Краснодар: Кубанский ГАУ, 2013. — 258 с.
• 27. Гупалова, Т. Н. Оперативно — складской учет топлива в сельскохозяйственных организациях / Т. Н. Гупалова // Бухучет в сельском хозяйстве — 2010. — № 8. — С. 9 — 14.
• 28. Дегальцева, Ж. В. Первичная учетная документация в организациях АПК: учеб. пособие / Ж. В. Дегальцева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Краснодар: ФГОУ ВПО «КубГАУ», 2010. — 210 с.
• 29. Дмитриева, Е. А. Кредитная политика предприятия как основа управления дебиторской задолженностью / Е. А. Дмитриева // Консультант. — 2011. — № 7. — С. 31−34.
• 30. Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Е. Н. Домбровская. М.: ИНФРА-М, 2011 — 279 с.
• 31. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. — М.: Дело и сервис, 2010. — 304.
• 32. Евстратова, И. В. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности / И. В. Евстратова // Бухгалтерский учет, 2013. — № 2. — С. 23−27.
• 33. Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой и М. В. Мельник. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: Издательство «Омега-Л», 2008. — 451с.
• 34. Жминько С. И. Оценка материально-производственных запасов организации // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 6.
• 35. Жминько, Н. С. Несостоятельность и банкротство как независимые экономические категории / Н. С. Жминько // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — № 92 (08) — 2013. с. 1037 — 1057
• 36. Жминько, Н. С. Применение мультипликативного анализа и аддитивного рейтингового подхода в целях оценки финансового состояния организаций аграрного сектора /Н. С. Жминько// Экономический анализ: теория и практика. — № 8(263) — 2012 — с. 57−64.
• 37. Жминько, Н. С. Экспресс-метод оценки финансового состояния сельскохозяйственных организаций // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — № 91 (09) — 2013. с. 1028 — 1046
• 38. Ионова, А. Ф. Финансовый анализ: учеб. пособие /А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. — М.: Проспект, 2009. — 624 с.
• 39. Казакова, Н. А. Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях АПК в условиях перехода на МСФО / Н. А. Казакова // Международный бухгалтерский учет, 2010. — № 14. — С. 22−26.
• 40. Коротков, А. Методы прогнозирования в маркетинговых исследованиях/ А. Коротков // Маркетинг. — 2011. — № 2. — С. 28−41
• 41. Корчагин, П. Рынок маркетинговых услуг: репутационный менеджмент/ П. Корчагин // Проблемы теории и практики управления. — 2011. — № 3. — С. 120−132.
• 42. Крившич, Е. Контрагент под колпаком: оценить финансовое состояние партнера //Консультант, 2009. № 11.
• 43. Кудряшова, О. А. Понятие, функции и значение выставочной деятельности/ О. А. Кудряшова // Маркетинг в России и за рубежом. — 2012. — № 5. — С. 58−72
• 44. Куярова, Л. Стратегический маркетинг в организации: концепции сетевого управления/Л. Куярова, Ю. Ларина // проблемы теории и практики управления. — 2012. — № 7−8. — С. 113−119
• 45. Лунев, В. В. Коррупция: политические, экономические, организационные и правовые проблемы / Лунев В. В. — М., Юристъ 2001 г.
• 46. Любушин Н. П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит, и «Финансы и кредит». / Н. П. Любушин.- 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 575с.
• 47. О борьбе с коррупцией в системе органов государственной службы: Федеральный закон Российской Федерации от 04.04.1992 г. № 361 — ФЗ.
• 48. Портер, М. Конкуренция / М. Портер. Вильямс, 2005 г.
• 49. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Г. В. Савицкая. — М.: ИНФРА — М, 2011. — 181 с.
• 50. Сигидов, Ю. И. Автоматизация управленческого учета обязательств перед бюджетом по налогам / Ю. И. Сигидов, В. В. Башкатов // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2012. — № 10. — С. 83−87.
• 51. Фатхутдинов Р. А. Инновационный менеджмент: Учебник, 2-е изд., доп. — М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2000.
• 52. Фатхутдинов Р. А. Стратегический маркетинг: Учебник. — М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2000. — 640
• 53. Шеремет А. Д., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. — М.: НИЦ Инфра-М, 2013. — с. 208