Современный уровень и перспективы развития управленческого учета

Современный уровень и перспективы развития управленческого учета

В работе рассмотрено возникновение управленческого учета как самостоятельной дисциплины. Характеризуется современный уровень и перспективные направления развития управленческого учета.

Первые высказывания, касающиеся необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ в. в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» .

В 50-е гг. становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет начал активно участвовать в формировании и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю над обеспечением информацией служб управления, т. е. у него появились дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров. Впервые в 1972 г. ассоциация подготовила специалистов по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий [1, с. 4−5].

В своем становлении и развитии управленческий учет не раз сталкивался с критикой. Так, в 1980;х гг. в профессиональной литературе стали появляться замечания, касающиеся практики управленческого учета. Наиболее основательная критика принадлежала Роберту Каплану из Гарвардской школы бизнеса. В ряде публикаций он поставил под сомнение значимость системы управленческого учета. Вот некоторые принципиальные критические замечания в адрес практики управленческого учета:

• — традиционный управленческий учет не удовлетворяет требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции;
• — управленческий учет практически полностью фокусируется на внутренних аспектах деятельности компании и не уделяет внимания окружающей среде бизнеса, в которой действует компания.

По поводу кардинальных изменений в управленческом учете мнения разделились: одни специалисты были твердо уверены, что требуются фундаментальные изменения, другие же придерживались противоположного мнения. В результате сложившейся ситуации Общественный институт специалистов по управленческому учету (Certified Institute of Management Accountants — CIMA) принял решение о проведении исследования современного состояния и развития управленческого учета. Результаты исследования были опубликованы в виде отчетов авторов Бромуича и Бимэни в 1989 г. и содержали следующие выводы:

• — состояние управленческого учета и выдвигаемые сторонниками его полного пересмотра аргументы не представляются достаточными для полной ревизии управленческого учета;
• — кризиса в управленческом учете в условиях меняющейся среды промышленного производства не выявлено, поэтому на данной стадии не рекомендуется проводить радикальных реформ.

В последующее десятилетие с развитием экономики происходят и изменения в практике управленческого учета, но так остро вопрос о функционировании и назначении управленческого учета уже не стоит [2, с. 568].

Содержание понятия «управленческий учет» в разных странах различное. В Германии этим термином до последнего времени не пользовались вообще, предпочитая называть соответствующий учебный курс «Исчисление (учет) затрат и результатов». Соответственно область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Англии, Канаде) управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли. В России, видимо, нужно попытаться найти золотую середину с учетом традиций и опыта становления и развития бухгалтерского и управленческого учета в нашей стране.

В настоящее время управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Теории и практике управленческого учета уделяется много внимания, среди зарубежных ученых наиболее известны работы Х. Блека, К. Друри, Ч. Хорнгрена, В. Кильгера и др.

Американские профессора Д. Сигел и Д. Шим рассматривают управленческий учет как процесс определения, измерения, аккумуляции, анализа, подготовки, интерпретации и передачи финансовой информации, используемой руководством для планирования, оценки и контроля внутри организации [3, с. 225].

Оксфордский экономический словарь определяет управленческий учет очень широко, как часть бухгалтерского учета, функцией которого является предоставление информации, полезной для руководства организации, для управления активами и обязательствами [4, с. 449].

К. Друри обращает внимание на такие позиции управленческого учета, как:

• — цели управленческого учета;
• — пользователи учетной информации;
• — сравнительные характеристики систем управленческого учета и финансового учета;
• — процесс принятия решений;
• — процесс управления;
• — роль бухгалтера-аналитика в управленческом процессе [2, с. 11].

За последние несколько лет в отечественной науке развитию управленческого учета посвящены труды таких ученых, как В. Б. Ивашкевича, В. Ф. Палий, М. А. Вахрушиной, А. Д. Шеремет, В. И. Ткач и др.

Так, в своей книге «Бухгалтерский управленческий учет» М. А. Вахрушина определяет управленческий учет как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

В. Б. Ивашкевич при формулировке определения управленческого учета ссылается на «Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета», разработанные и утвержденные Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием [5, с. 14].

В последние годы расширился диапазон исследования проблем управленческого учета и количество организаций, в нем участвующих:

• — при Министерстве экономики России функционирует экспертно консультативный совет по вопросам управленческого учета;
• — Комитет по управленческому учету при Институте профессиональных бухгалтеров России проводит работы по программе TACIS «Реформа бухгалтерского учета в России. Совершенствование управленческого учета» .

Управленческий учет постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими организациями.

Современные ученые, занимающиеся проблемами адаптации системы управленческого учета к российской экономике, перспективу развития учета видят в следующих направлениях:

• — стратегический управленческий учет;
• — управленческий анализ.

Основная цель стратегического управленческого учета — это разработка мер и мероприятий для успешной работы предприятия в долгосрочной перспективе путем развития его производственного потенциала. В качестве затрат здесь рассматриваются капитальные вложения (инвестиции), а результатом считается не только потенциальная величина прибыли, но и развитие производства, влияние его на рынок товаров, труда и капитала [5, с. 40].

Стратегический управленческий учет рассматривается как потенциальное направление развития, которое повысит значение управленческого учета: во-первых, потому что предназначен для управления компанией, а во-вторых, использует единые с текущим учетом приемы и методы, ориентированные на приростные затраты и результаты, маржинальный доход, учет по сегментам деятельности. Вместе с тем здесь широко используются экономико-математические модели, методы прогнозирования и дисконтирования.

Другой важной составляющей управленческого учета и перспективным направлением его развития считается управленческий анализ.

Первостепенной целью управленческого анализа является изучение прошлой, текущей, а главное, будущей деятельности структурных подразделений организации, основанное на прогнозировании их доходов, расходов и финансовых результатов при выборе подразделениями той или иной хозяйственной тактики. Управленческий анализ интегрирует три вида внутреннего анализа: ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач.

Внутренний ретроспективный анализ определяет эффективность производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативный анализ осуществляет оценку краткосрочных изменений в состоянии объекта, с тем чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого, а также выявляет возможности доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Внутренний перспективный анализ осуществляет подготовку информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее. Его подразделяют на краткосрочный и стратегический [6, с. 29].

В странах с развитой рыночной экономикой, отличающейся более стабильной, чем в России, внешней экономической средой, все большее значение приобретают приемы стратегического учета и анализа: функциональный учет затрат (АВС), система «таргет-костинг» (ТС); стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ).

Обращаясь к вопросу, нужен ли управленческий учет современному российскому предприятию, мы приходим к выводу: да, нужен, поскольку без квалифицированного управления на основе специально подготовленной информации в условиях конкурентной борьбы не выжить.

Управленческий учет способствует выполнению важнейшей задачи, поставленной перед управлением производственной деятельности, — обеспечение данными и показателями внутренних пользователей для выработки, обоснования принятых оптимальных решений по совершенствованию процесса управления [7, с. 296].

управленческий учет российский.

• 1. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Вахрушина: учеб. для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.
• 2. Друри, К.

  Введение

  в управленческий и производственный учет / К. Друри / пер. с англ., под ред. С. А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. — 774 с.

• 3. Сигел, Дж. Словарь бухгалтерских терминов / Дж. Сигел, Дж. Шим / пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 408 с.
• 4. Блэк, Дж. Экономика: Толковый словарь. Англо-русский / Дж. Блэк. — М.: ИНФРА-М: Весь мир, 2000. — 840 с.
• 5. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2004. — 618 с.
• 6. Вахрушина, М. А. Управленческий анализ / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2004. — 432 с.
• 7. Лисович, Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий) / Г. М. Лисович: учеб. Серия «Экономика и управление». — Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2002. — 720 с.