Обзор литературных источников финансовых вложений

В связи с тем, что бухгалтерский учет регламентируется Законом РФ Федерального Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствующими постановлениями, приказами и инструкциями, данные нормативно-правовые документы подлежали изучению наряду с литературными источниками.

Для изучения теоретических основ учета финансовых вложений были исследованы учебные пособия. Основным из них стал учебник «Бухгалтерский учет» под редакцией А. Д. Ларионова [24], в котором более четко раскрывается теоретическая основа данной курсовой работы.

Так как тема данной работы связана непосредственно с ценными бумагами, то относительно них, в журнале «Бухучёт» № 19−2009, в статье «Учет ценных бумаг», автор И. П. Василевич излагает следующее: статьей 143 Согласно Федеральному закону «О рынке ценных бумаг» от 18.07.2009 N 181-ФЗ: Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [2]. Но в книге Козлова Е. П. «Ценные бумаги» говорится что: «„В жизни каждого человека может наступить момент, когда любая бумага окажется ценной“. Однако экономическая теория делит весь товарный мир на две группы — сами товары и деньги. В свою очередь, деньги могут быть просто деньгами и капиталом, т. е. деньгами, которые приносят новые деньги. В экономических отношениях, складывающихся на товарном рынке, существует потребность передачи денег и товаров от одного участника рынка другому. Эти отношения фиксируются, оформляются и закрепляются. Если исходить из сказанного, то ценная бумага — это такая форма фиксации рыночных отношений, которая также и сама является объектом этих отношений. То есть заключение сделки или какого-либо соглашения между участниками состоит в передаче или купле-продаже ценной бумаги в обмен на деньги или товар. Однако ценная бумага не деньги и не товар. Ее ценность состоит в правах, которые она дает своему владельцу. Владелец обменивает свой товар или деньги на ценную бумагу только в том случае, если он уверен, что эта бумага ничуть не хуже, а даже лучше (удобнее), чем сами деньги или товар. Таким образом, если исходить из вышеизложенного, то можно дать такое определение ценной бумаги: ценная бумага — эта форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. Кроме того, ценная бумага — это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке — рынке ценных бумаг. Экономический статус ценной бумаги определяется ее содержанием, т. е. способностью служить объектом купли-продажи, обмена, залога или средством расчета. Через курс ценной бумаги инвесторы определяют экономическую целесообразность вложения капитала». Однако Бабченко Т. Н. считает, что ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществляемые или передача которых возможно только при их предъявлении. При покупке переходят все предоставляемые права в совокупности [11]. Кондраков же понимает под ценной бумагой следующее — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ [21]. Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования ценных бумаг.

Ценная бумага — это особый товар, который обращается на особом, своем собственном рынке — рынке ценных бумаг, но не имеет ни вещественной, ни денежной потребительной стоимости, т. е. не является ни физическим товаром, ни услугой.

Согласно изложенному материалу в книге «Бухгалтерский учет» под редакцией А. Д. Ларионова [24], финансовые вложения — это активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала или для получения иных экономических выгод. К финансовым вложениям относят инвестиции в ценные бумаги, уставный (складочный) капитал других организаций, не являющихся акционерными обществами, вклады в простые товарищества и предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы [7].

В журнале «Консультант бухгалтера», № 7, 2009 г. в статье Гончаренко И. И. говорится, что «для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют по назначению, ликвидности, характеру отношений с получателем инвестиций». 36] Также финансовые вложения подразделяют в зависимости от сроков на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов[23]. Но Бабаева Ю. А. считает иначе, а именно, что финансовые вложения — это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью [10]. В тоже время Колесников В. считает, что финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям и физ. лицам, вклады в общее имущество по договору о совместной деятельности [20]. Кондраков, считает, что финансовые вложения — это вложения денежных средств и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода. 21].

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». 8].

Предназначение счета 58 «Финансовые вложения» и перечень основных нормативно-правовых документов по учету финансовых вложений описаны в книге В. Л. Власенко «Корреспонденция счетов для сельхозпредприятий». По мнению автора, счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для отражения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги) государственных и других организаций, уставные фонды других организаций, а также о предоставленных другим организациям займах. [16].

В ФЗ «О рынке ценных бумаг» от 18.07.2009 N 181-ФЗ говорится что, акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой. Но Неселовская Т. Н. считает что, акция — это долевая, ценная бумаги, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения [26]. Однако Кондраков имеет мнение, что облигация — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт[21]. Автор Сулимов считает, что облигация — ценная бумага, представляющая собой долговое обязательство правительства или фирмы и гарантирующая владельцу возврат долга с процентами в течение некоторого периода времени — в форме регулярных выплат определенной суммы денег, выигрышей или другими способами. Применяются облигации, обеспеченные физическими активами, доходом, облигации с возрастающей стоимостью. Колесников В. считает что, облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска [20]. Также у Колесникова В. есть свое мнение насчет векселя, так вот в его понимании: Вексель — разновидность ценной бумаги, удостоверяющей письменное безусловное долговое обязательство юридического или физического лица (заемщика, векселедателя) уплатить при наступлении срока платежа владельцу векселя (кредитору, векселедержателю) определенную сумму денег, указанную в векселе. Для Неселовская Т. Н. считает что вексель — это строго установленная форма, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте.

Исходя из изложенного, финансовые вложения — это вложение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Не каждая организация может себе позволить осуществить данные операции.

Говоря простыми словами, ценные бумаги приобретаются для того, чтобы в будущем получить по ним доход. Таким образом, осуществляются финансовые вложения организаций.