Отражение финансовых вложений в отчетности предприятия

В отчетности предприятия стоимость долгосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, указывается по строке 1150 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса годового отчета. Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [3].

Стоимость краткосрочных финансовых вложений следует отражать по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса. Краткосрочными признают те активы, срок обращения или погашения которых не превышает 12 месяцев, долгосрочными — финансовые вложения со сроком свыше одного года.

Кроме того, сведения о финансовых вложениях подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу N 66н) [3].

В Приложении N 3 есть раздел 3 «Финансовые вложения», в котором сведения о финансовых вложениях отражаются в таблицах:

• 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» ;
• 3.2 «Иное использование финансовых вложений» .

В таблице 3.1 показывается информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях (по группам, видам) за отчетный и предыдущий годы, а также следующие данные [22, с.221]:

первоначальная стоимость финансовых вложений, накопленная корректировка — на начало года и конец отчетного периода;

поступило вложений за период;

выбыло (погашено) вложений за период по первоначальной стоимости;

накопленная корректировка по выбывшим (погашенным) вложениям;

начисление процентов за период (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной);

изменение текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения).

Накопленная корректировка должна определяться в следующем порядке:

по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, — как разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью;

по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — как начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью;

по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, — как величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату. [22, с.221].

В таблице 3.2 приводятся сведения о финансовых вложениях (по группам, видам), находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи), используемых по-иному.

Указанные сведения показываются по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В пояснении 3 «Финансовые вложения», оформляемом в табличной форме, для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти указываются Коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н (п. 5 Приказа N 66н) [3].

Информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими, отражается по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках (форма по ОКУД 710 002).

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, к доходам от участия в других организациях относятся:

суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Значение строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» отчета о прибылях и убытках определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету 91−1 «Прочие доходы», аналитического счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В бухгалтерском балансе (форма ОКУД 710 001) и в отчете о финансовых результатах (форма ОКУД 710 002) годового отчета предприятия имеется графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 3 «Финансовые вложения» делается:

1) в бухгалтерском балансе по строкам:

" Финансовые вложения" в разделе I «Внеоборотные активы» — если срок обращения (погашения) финансовых вложений превышает 12 месяцев после отчетной даты;

" Финансовые вложения" в разделе II «Оборотные активы» — если срок обращения (погашения) финансовых вложений не превышает 12 месяцев;

2) в отчете о финансовых результатах по строкам:

" Доходы от участия в других организациях" ;

" Проценты к получению" ;

" Прочие доходы" ;

" Прочие расходы" .

В заключение первой главы нужно отметить, что кроме бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии необходимо осуществлять управление финансовыми вложениями для анализа существующей доходности и выявления путей ее наибольшей эффективности. В отличие от бухгалтерского учета, управленческий учет финансовых вложений осуществляет учет и анализ финансовых вложений, направления их вложений для выработки экономической стратегии оценки и размещения наиболее эффективным способом.