Определение размеров формируемых резервов по предоставленным кредитам с учетом качества обеспечения и отражения их в бухгалтерском учете
Списанная за счет специальных резервов безнадежная задолженность учитывается по внебалансовым счетам до определенного учетной политикой банка времени с учетом требований законодательства Украины относительно возмещение ущерба. В этом случае осуществляется проводка: В случае формирования (увеличение) резерва в иностранной валюте бухгалтерские проводки осуществляются с учетом официального курса… Читать ещё >
Определение размеров формируемых резервов по предоставленным кредитам с учетом качества обеспечения и отражения их в бухгалтерском учете (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Для повышения надежности и стабильности банковской системы, с целью защиты кредиторов и вкладчиков коммерческих банков и страхования кредитного риска в банках предусмотрено формирование резерва на возмещение возможных убытков по кредитным операциям. В зависимости от источников формирования этот резерв подразделяется на Общий и специальный резервы.
Общий резерв формируется за счет прибыли банка после уплаты налога на прибыль. Специальный резерв является статьей расходов банка.
Резерв на возмещение возможных убытков относится к плановым резервам; его формирование должно осуществляться коммерческими банками в обязательном порядке в соответствии с методикой, утвержденной Национальным Банком Украины. Назначение резерва — возмещение возможных потерь по всем видам выданных кредитов. Причем за счет резерва подлежат возмещению лишь потери по основному долгу. Возмещение за счет резерва неуплаченных заемщиком процентов и комиссии по кредитным операциям не разрешается.
Резерв создается по всем видам кредитов, которые выданы в национальной и иностранной валютах. При расчете резерва учитывается задолженность по депозитам, которые размещены в других банках, по кредитам, которые выданы другим банкам, по всем кредитам субъектам предпринимательской деятельности, а также физическим лицам по предоставленным гарантиям и поручительствам.
При определении размера резерва сумма задолженности по каждому заемщику отдельно уменьшается на стоимость:
Гарантий (гарантий Кабинета Министров Украины, гарантий банков);
Предмета залога (имущества и имущественных прав заемщика или третьих лиц — имущественных поручителей).
Не учитывается при расчете резерва задолженность по бюджетным кредитам, а также по кредитам и депозитам между учреждениями в системе одного коммерческого банка. Сумма сформированного планового резерва на возмещение убытков по кредитным операциям представляет собой оценочный показатель, предназначение которого — поддерживать на реальном уровне соотношение между затратами на погашение убытков по кредитам и общей суммой выданных кредитов.
Необходимость использования этого показателя для управления кредитными рисками безусловна. Коммерческие банки нередко оказываются в ситуации, когда теряют контроль над кредитным портфелем. Это приводит к увеличению суммы невозвращения по выданным кредитам и гарантиям.
Для их возмещения в первую очередь используется специальный резерв, а потом — общий резерв. Если суммы резерва недостаточно, то для погашения безнадежных кредитов направляются средства резервного фонда и текущая и нераспределенная прибыль. Однако если банку не удается найти внешний источник увеличения собственного капитала, то это может привести к его неплатежеспособности и банкротству.
В соответствии с действующими правилами общий резерв начисляется на Стандартные кредиты, а специальный — на нестандартные кредиты. К нестандартным кредитам относятся: кредиты Под контролем, Субстандартные, Сомнительные и Безнадежные кредиты.
Отнесение кредита к той или иной группе определяется уровнем риска. НБУ разработаны критерии отнесения кредита к той или иной группе риска. Каждой группе кредита соответствует определенная норма отчислений в резервный фонд:
Стандартные кредиты 2%.
Кредиты под контролем 5%.
Субстандартные кредиты 20%.
Сомнительные кредиты 50%.
Безнадежные кредиты 100%.
Банк признает уменьшение полезности (обесценивание) по каждой кредитной операции (предоставления кредитов), если их балансовая стоимость превышает оцененную сумму ожидаемого возмещения.
В случае уменьшения полезности предоставленного кредита банки формируют (увеличивают) резервы. При этом в учете осуществляется проводка:
Дебет — Счета для учета отчислений в резервы;
Кредит — Счета для учета специальных резервов.
В случае формирования (увеличение) резерва в иностранной валюте бухгалтерские проводки осуществляются с учетом официального курса гривны к иностранным валютам на день проведения операции. Банк формирует резервы в иностранной валюте по каждой валюте отдельно.
Переоценка резервов в иностранной валюте в случае изменения официальных курсов гривны к иностранным валютам отражается по балансовому счету 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами».
В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в национальной валюте, осуществляется проводка:
Дебет — Счета для учета специальных резервов;
Кредит — Счета для учета отчислений в резервы.
В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в иностранной валюте, в соответствии с избранной банком учетной политики осуществляются бухгалтерские проводки:
А) при наличии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва:
Дебет — Счета для учета специальных резервов — по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;
Кредит — Счет для учета позиции банка в иностранной валюте (3800);
Дебет — Счет для учета эквивалента позиции банка (3801);
Кредит — Счета для учета отчислений в резервы (по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва);
Дебет/Кредит — Счет для учета переоценки задолженности в иностранной валюте и банковских металлах — на сумму разницы между суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва и суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;
Б) при отсутствии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва банк сторнирует ранее сформированный резерв и осуществляет бухгалтерские проводки по формированию резерва на соответствующую сумму.
Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва отображается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет — Счета для учета специальных резервов;
Кредит — Соответствующий счет сомнительной задолженности или счет, по которому учитывается соответствующий актив.
Списанная за счет специальных резервов безнадежная задолженность учитывается по внебалансовым счетам до определенного учетной политикой банка времени с учетом требований законодательства Украины относительно возмещение ущерба. В этом случае осуществляется проводка:
Дебет — Счета для учета списанной в убыток задолженности;
Кредит — Контрсчет.
В случае частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности осуществляются проводки:
А) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в текущем году:
Дебет — Счета для учета денежных средств и банковских металлов счета клиентов;
Кредит — Счета для учета отчислений в резервы;
Б) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в прошлом году:
Дебет — Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов;
Кредит — Счета для учета возврата ранее списанной задолженности.
Одновременно по внебалансовым счетам осуществляется проводка:
Дебет — Контрсчет;
Кредит — Счета для учета списанной в убыток задолженности.
По истечении срока, определенного учетной политикой банка, по безнадежной задолженности, которая была списана за счет специальных резервов и учитывалась по внебалансовым счетам осуществляется проводка, аналогичная случаю частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности, который рассмотрен ранее.