Аналитический и синтетический учет в банках

Аналитический учет — это подробный, детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Задачи аналитического учета: полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на бухгалтерских счетах; контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.

Основные регистры аналитического учета:

a) лицевые счета;

b) ведомости остатков по счетам;

c) ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

a) Лицевые счета открываются только на тех балансовых счетах, которые предусмотрены Рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение 4 к настоящей работе). Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

К каждому балансовому и внебалансовому счету открываются лицевые счета по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Лицевой счет имеет 20 знаков. Банк использует схему нумерации лицевых счетов, изложенную в Приложении 1 к Положению Банка России № 302-П. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В Приложении 5 к настоящей работе приведена схема нумерации лицевых счетов в соответствии со структурой Плана счетов.

В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой и на конец дня.

Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных, сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы — отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты.

Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Для открытия счета в бухгалтерию представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписи должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Записи об открытии и закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, содержащую следующие данные:

• — дата открытия счета;
• — дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;
• — фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;
• — вид банковского счета либо наименование (цель) счета
• — номер лицевого счета;
• — порядок и периодичность выдачи выписок из счета;
• — дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;
• — дата закрытия чета;
• — дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;
• — примечание.

В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится в сейфе.

Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной и на каждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера. Книга регистрации действующих счетов, сформированная за год, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером и сдается в архив. При необходимости банк может вести несколько книг, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера.

Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников банка.

После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведётся с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

b) Ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам составляется банком ежедневно. Ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, по решению руководства банка составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость остатков по счетам ведется по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, пример заполнения которой приведена в приложении 6 к настоящей работе.

c) Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, программным путем ежедневно и выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера.

Синтетический учет представляет собой обобщенный, укрупненный учет, который дает общие представления о совершенных банком операциях, используется для обобщения и группировки данных аналитического учета и экономического анализа деятельности банка. Синтетический учет является средством проверки данных аналитического учета. Тождество аналитического и синтетического учета свидетельствует о правильном ведении бухгалтерского учета.

Синтетический учет в банке ведется на счетах первого и второго порядков, представленных в Плане Счетов.

Документами синтетического учета являются ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс и отчет о прибылях и убытках.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по форме, предусмотренной Положением Банка России № 302-П, пример заполнения приведен приложении 7 к настоящей работе.

Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года.

Обобщение данных синтетического учета производится в форме ежедневного баланса банка. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в балансе банка. Он составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных, заемных и собственных средств банка, а также их размещение в различные активы.

Поскольку банк получает выписки со своих корреспондентских счетов только утром следующего дня, то ежедневный баланс по операциям, совершенным банком за истекший день, должен быть составлен до 12 часов дня на следующий рабочий день. Форма баланса предусмотрена Положением Банка России № 302-П и пример заполнения приведена в приложении 8.

Баланс банка должен отвечать следующим основным требованиям:

• — составляется по счетам второго порядка;
• — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода
• — по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
• — по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
• — по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
• — баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название банка, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться — баланс;
• — в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Ежедневный баланс составляется банком в рублях и копейках.

Отчет о прибылях и убытках — одна из составляющих бухгалтерской отчетности, который характеризует финансовые результаты деятельности банка, оставляется банком ежеквартально по форме, предусмотренной приложением 4 к Положению Банка России № 302-П.

Балансы, оборотные ведомости и отчеты о прибылях и убытках подписываются после их рассмотрения руководителем банка и главным бухгалтером. Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после их рассмотрения главным бухгалтером. Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:

• · соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• · соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке. При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Суммы, отражённые по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться соблюдением принципов ведения бухгалтерской отчетности, устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Таким образом, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Баланс является основным документом бухгалтерского учета в банках. Баланс банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов; состоянием кредитных, расчетных, кассовых балансовых операций; правильным отражением операций в бухгалтерском учете.